Изменены ставки НДФЛ
С 2025 г. установлена новая прогрессивная шкала ставок НДФЛ (п. 1 ст. 224 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ):
- 13% – для доходов до 2,4 млн руб. в год (менее 200 тыс. руб. в месяц);
- 15% – от 2,4 млн до 5 млн руб. в год;
- 18% – от 5 млн до 20 млн руб. в год;
- 20% – от 20 млн до 50 млн руб. в год;
- 22% – свыше 50 млн руб. в год.
Эта прогрессивная шкала применяется к совокупности налоговых баз резидента, указанных в п. 2.1 ст. 210 НК РФ. В неё входит большинство доходов физлиц, в том числе зарплата и другие доходы, формирующие основную налоговую базу.
Индивидуальные предприниматели доходы от своей деятельности, включаемые в основную налоговую базу, также облагают НДФЛ по этой прогрессивной шкале ставок. Например, так будут облагать доходы от оказания услуг на основании гражданско-правового договора (п. 1, пп. 9 п. 2.1 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ).
Для ряда военнослужащих выплаты, связанные с участием в СВО, облагаются в прежних размерах (13% – к части суммы таких выплат за год, не превышающей 5 млн руб., и 15% – к части, превышающей её). Это касается, в частности, военнослужащих, проходящих службу в ВС РФ по контракту (п. 6.1 ст. 210, п. 1.2 ст. 224 НК РФ).
К некоторым доходам резидентов будет применяться новая специальная прогрессивная шкала ставки НДФЛ. Она применяется, в частности, к следующим доходам (п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 214 НК РФ):
- подаркам (кроме ценных бумаг);
- доходам от продажи имущества (кроме ценных бумаг) и долей в нём;
- доходам в виде страховых выплат по договорам страхования и выплат по пенсионному обеспечению;
- процентам по вкладам в банках, находящихся на территории России;
- доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (есть исключения).
Прогрессивная шкала ставки НДФЛ применяется к сумме налоговых баз, включающих указанные доходы. Совокупность налоговых баз рассчитывается нарастающим итогом. Налог с части суммы свыше 2,4 млн руб. рассчитывается по ставке 15%, а с части в пределах указанной суммы – по ставке 13% (п. 1.1 ст. 224, п. 1.1 ст. 225 НК РФ).
НДФЛ с процентов по вкладам в банках рассчитывается по таким ставкам:
- прогрессивной ставке 13%/ 15% – если доход получен резидентом (пп. 12 п. 6 ст. 210, п. 1.1 ст. 224 НК РФ);
- 15% независимо от размера дохода – по доходам нерезидентов (п. 3 ст. 224 НК РФ).
Изменения в стандартных вычетах на детей
Предельный доход для предоставления этих вычетов будет увеличен и составит 450 тыс. руб. (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Увеличат и размеры стандартных вычетов (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ):
- на второго ребёнка – до 2 800 руб. в месяц;
- на третьего ребёнка и каждого последующего – до 6 000 руб. в месяц;
- на ребёнка-инвалида, находящегося на обеспечении опекуна, попечителя, приёмного родителя, супруга (супруги) приёмного родителя – до 12 000 руб.
Если у вас есть сведения о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика, на которых полагается вычет, предоставьте его. Заявление сотрудника для этого больше не требуется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Новый вычет для лиц, сдавших норматив ГТО
Этот вычет предоставляется в календарном году, в котором физлицо сдало нормативы ГТО своей возрастной группы и получило или подтвердило знак отличия. Чтобы получить вычет, ему надо также пройти диспансеризацию в том же году (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Размер вычета – 18 000 руб. за налоговый период (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Если вы налоговый агент, можете применить этот вычет единовременно за весь год в любом месяце этого года, но не ранее месяца, когда физлицо подтвердит право на вычет (пп. 2.1 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Новшества в налоге на прибыль
С 2025 года основная ставка налога на прибыль будет составлять 25%, в том числе (п. 1 ст. 284 НК РФ):
- 8% – в федеральный бюджет (с 2031 г. – 7%);
- 17%– в бюджеты регионов и федеральной территории «Сириус» (с 2031 г. – 18%).
Налог по ставке 25% рассчитывается с доходов, полученных в 2025 году или позднее.
Если ваша организация применяет ПБУ 18/02 и на 31 декабря 2024 года в бухучёте будут числиться отложенные налоговые активы и (или) отложенные налоговые обязательства, вам потребуется сделать в учёте соответствующие корректирующие записи.
Также установлен федеральный инвестиционный налоговый вычет, который можно применять с 2025 года.
Он позволяет единовременно уменьшить налог в федеральный бюджет на значительную часть расходов на приобретение или создание основного средства или нематериального актива либо расходов на модернизацию, дооборудование, техническое перевооружение таких объектов. Расходы, в отношении которых было использовано право на применение вычета, не включаются в первоначальную стоимость объекта, а значит, не учитываются в расходах через амортизацию (п. 7 ст. 286.2 НК РФ).
Какие организации и по каким объектам могут применять этот вычет, порядок и условия его применения, как определять величину вычета, устанавливает Правительство РФ. Некоторым категориям налогоплательщиков применять вычет нельзя (п. п. 3, 10 ст. 286.2 НК РФ). Если вы решите применять федеральный инвестиционный налоговый вычет, отразите это в учётной политике (п. 8 ст. 286.2 НК РФ).
На 2025-2030 гг. для ряда организаций в сфере информационных технологий ставка налога в федеральный бюджет повышена с 0 до 5%. С 2031 года для них будет действовать основная ставка налога, если не будет оснований применять другие специальные ставки (п. п. 1, 1.15 ст. 284 НК РФ).
Также нас ожидают и ряд других изменений, среди которых повышающие коэффициенты к первоначальной стоимости ОС, расходы на выполнение НИОКР, особенности региональных инвестиционных проектов и другие.
Компании и ИП на УСН станут плательщиками НДС
В 2025 г. и позднее действует новое правило: если вы применяете УСН, вы признаётесь налогоплательщиком НДС (п. 1 ст. 143, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).
Но вы освобождаетесь от обязанностей налогоплательщика, если ваши доходы за прошлый год не превышают 60 млн руб. или если вы вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП (п. 1 ст. 145 НК РФ).
Если ваши доходы с начала года превысят 60 млн руб., действие освобождения прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем превышения (п. 5 ст. 145 НК РФ).
Если освобождение на вас не распространяется, у вас есть выбор:
- применять пониженные ставки НДС 5% и 7%. В этом случае «входной» («ввозной») НДС нельзя принять к вычету (п. 8 ст. 164, пп. 8 п. 2 ст. 170, пп. 3, 4 п. 2 ст. 171 НК РФ);
- рассчитывать НДС по общеустановленным ставкам, основная из которых 20%. В этом случая «входной» и «ввозной» НДС принимайте к вычету в общем порядке.
Если вы освобождены от НДС или применяете ставку НДС 5% или 7%, в бухгалтерском учёте «входной» и «ввозной» НДС включите в стоимость приобретённых товаров (ОС, НМА, работ, услуг, имущественных прав).
Особенности, когда можно будет применять ставки НДС 5% и 7%, а также как это сделать, я нашла в КонсультантПлюс.
Увеличение лимитов для УСН
Лимит доходов для перехода на УСН увеличен и составляет 337,5 млн руб. Эта сумма ежегодно индексируется (п. 2 ст. 346.12 НК РФ). Данный лимит применяется впервые при переходе на УСН с 2025 года.
Если в 2024 г. вы применяли УСН, но утратили право на неё, потому что ваши доходы превысили 265,8 млн руб., вы можете перейти на УСН с 1 января 2025 г. Ограничение, установленное п. 7 ст. 346.13 НК РФ, в этом случае не действует, то есть вам не нужно ждать год, чтобы вернуться на УСН. Вы можете перейти на УСН с 2025 г., если ваши доходы за 9 месяцев 2024 г. (за минусом некоторых из них) должны быть не более 337,5 млн руб. При определении суммы доходов за 2024 г. надо учесть доходы, полученные как на УСН, так и на ОСН (ч. 11 ст. 8 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ).
Лимиты доходов и остаточной стоимости ОС для сохранения права на УСН тоже увеличены. С 2025 года они составляют 450 млн руб. и 200 млн руб. Обе суммы ежегодно индексируют (пп. 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ).
Отменят повышенные ставки УСН
При расчёте авансовых платежей и налога за периоды 2025 года и позднее повышенные ставки налога 8% и 20% не применяются (п. 75 ст. 2 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ). То есть налог (авансовые платежи) нужно рассчитывать по общим ставкам – 6% и 15%, или по ставкам, установленным субъектами РФ. На данный момент ставки составляют:
- в Крыму на УСН «доходы» 4% (по отдельным видам деятельности 1%), для УСН «доходы минус расходы» 10% (по отдельным видам деятельности 5%).
- в Севастополе плательщики упрощёнки «доходы» платят 4% (по некоторым видам деятельности 3% и 1%), для УСН «доходы минус расходы» 10% (по отдельным видам деятельности 5%).
Налоговая амнистия за дробление бизнеса
Организации и ИП, которые в 2022-2024 гг. прибегали к искусственному дроблению бизнеса, чтобы применять спецрежимы и платить меньше налогов, подпадают под амнистию (ст. 6 Федерального закона от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ).
Амнистия состоит в том, что такие организации и ИП освобождаются от ряда платежей – доначисленных налогов, пеней, штрафов, – которые они должны были бы заплатить по результатам проверок за 2022-2024 гг. Платежи попадают под амнистию только если связаны с дроблением. Есть исключение, когда под амнистию попадают доначисления только за 2022-2023 гг.
Для освобождения от таких платежей должен выполняться ряд условий. Среди них: решение по итогам налоговой проверки за 2022 -2024 гг., которым инспекция доначислила недоплаченные из-за дробления налоги, вступило в силу в период с 12.07.2024 года.
Туристический налог с 2025 г.
С 2025 года вводится новый туристический налог (гл. 33.1 НК РФ).
Его уплачивают организации и физлица, которые владеют гостиницами или иными помещениями из специального реестра и предоставляют их для временного размещения физлиц (ст. 418.2 НК РФ).
Уплачивать налог нужно после того, как он будет введён в вашем муниципальном образовании, городе федерального значения.
Налог исчисляется со стоимости услуг по проживанию без учёта туристического налога и НДС. Размер ставки определяется в нормативно-правовых актах представительных органов муниципальных образований, законами городов федерального значения.
Максимальная ставка на 2025 г. – 1%. Налог не может быть меньше минимальной величины, которая равна произведению 100 руб. и количества суток проживания (п. 1 ст. 418.7 НК РФ).
Срок уплаты налога – не позднее 28-го числа месяца, следующего за истёкшим кварталом, а срок сдачи декларации – не позднее 25-го числа того же месяца (ст. ст. 418.6, 418.8, п. 1 ст. 418.9 НК РФ).
Кроме этого, изменения произошли в уплате акцизов, ставках имущественных налогов на дорогостоящие объекты, суммах госпошлины за ряд действий, страховых взносах для субъектов МСП, занятых обрабатывающим производством, и т.д.
Больше о новшествах в связи с налоговой реформой читайте в будущих материалах нашего блога.
Остались ли у Вас вопросы по налоговой реформе?