Единый налоговый платеж

Скоро организации и предприниматели смогут применять особый порядок уплаты налогов — единый налоговый платеж. Он предполагает, что налоговая на основе имеющейся у нее информации самостоятельно проводит зачет средств в счет уплаты обязательных платежей. Сегодня мы более детально разберем, что такое единый налоговый платеж, какие преимущества он дает, и что нужно сделать, чтобы им воспользоваться.

Суть единого налогового платежа

В период уплаты единого налогового платежа (ЕНП) не надо составлять отдельные платежки для перечисления налога на прибыль, НДС, взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ и ряда других платежей в бюджет, включая авансовые платежи по налогам, пени, штрафы, проценты. Обязательства по их уплате можно погасить одной платежкой, заранее перечислив в бюджет сумму ЕНП для их покрытия. Инспекция зачтет поступившую сумму ЕНП в счет указанных платежей в бюджет.

Как перейти на уплату ЕНП

Переход на ЕНП добровольный. Особый порядок перечисления платежей в бюджет в виде ЕНП можно применять с 1 июля по 31 декабря 2022 г. включительно. Для перехода на этот режим надо выполнить несколько условий (п. 3 ст. 45.2 НК РФ):

• организация (ИП) должна подать в установленный срок заявление о применении особого порядка;
• до подачи заявления необходимо пройти совместную сверку расчетов по платежам в бюджет;
• по итогам сверки не должно быть разногласий.

Срок подачи заявления — с 1 апреля по 4 мая 2022 г. включительно. Последний день срока определен с учетом его переноса с 30 апреля 2022 г. (это выходной день) на ближайший следующий за ним рабочий день — 4 мая 2022 г. (п. 7 ст. 6.1 НК РФ, Постановление Правительства РФ от 16.09.2021 N 1564, ч. 2 ст. 112 ТК РФ). Подать заявление нужно не позднее одного месяца после осуществления совместной сверки расчетов по платежам в бюджет (п. 3 ст. 45.2 НК РФ). Заявление подается в электронной форме по ТКС в инспекцию по месту нахождения организации или по месту жительства ИП. Форму и формат заявления утверждает ФНС России. До появления его утвержденных формы и формата используется рекомендованная ФНС России форма заявления (п. 3 ст. 45.2 НК РФ, п. 1 Положения, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 N 506).

Планируется, что с 2023 г. порядок уплаты налогов в виде ЕНП станет единственно возможным.

Какие суммы признаются ЕНП

Единый налоговый платеж — это суммы, уплаченные на соответствующий счет Федерального казначейства организацией (ИП), которая перешла на особый порядок, или третьим лицом за нее (п. 2 ст. 45.2 НК РФ). Помимо средств, уплаченных в качестве ЕНП, инспекция относит к единому налоговому платежу следующие суммы (п. 3 ст. 8, п. 2 ст. 45.2 НК РФ):

• переплату организации (ИП) по налогам, сборам, авансовым платежам, страховым взносам на ОПС, ОМС, по ВНиМ (пеням, штрафам, процентам) — с даты ее обнаружения, но не ранее 1 июля 2022 г. — дня начала применения особого порядка;
• излишне взысканные у организации (ИП) суммы налогов, сборов, авансовых платежей, страховых взносов на ОПС, ОМС, по ВНиМ (пеней, штрафов, процентов) — с даты их выявления, но не ранее 1 июля 2022 г.;
• суммы, перечисленные как обычный платеж, в период с 1 июля по 31 декабря 2022 г., если вместо единого налогового платежа в платежном документе указан:
• любой налог, кроме налогов физлиц, перечисленных в ст. 45.1 НК РФ;
• авансовый платеж по налогу;
• сбор, за исключением госпошлины, по которой суд не выдавал исполнительный документ;
• страховые взносы на ОПМ, ОМС, по ВНиМ;
• пени, штрафы, проценты.

Признав эти суммы единым налоговым платежом, инспекция определит, в счет какого платежа (с учетом очередности, установленной законом) их зачесть: в счет недоимки, текущих платежей, пеней, процентов, штрафов.

В счет каких платежей и в какой очередности зачитывается ЕНП

Инспекция зачитывает ЕНП в счет следующих платежей организаций и ИП в бюджет (п. 3 ст. 8, п. 2 ст. 45.2 НК РФ):

• налогов, уплачиваемых в качестве налогоплательщика. У ИП это могут быть любые налоги, кроме тех, которые он уплачивает через внесение единого налогового платежа для физлиц в порядке ст. 45.1 НК РФ;
• налогов, уплачиваемых в качестве налогового агента, кроме НДФЛ;
• авансовых платежей по налогам;
• страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ;
• сборов, кроме госпошлины, по которой суд не выдавал исполнительный документ;
• пеней, штрафов и процентов по указанным платежам в бюджет.

Зачет ЕНП в счет платежей в бюджет осуществляется в следующей последовательности (п. 6 ст. 45.2 НК РФ):

• в первую очередь — в счет недоимки. Зачет производится сначала в счет недоимки с более ранней датой возникновения, потом — с более поздней;
• во вторую — в счет покрытия текущих платежей по налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у организации, ИП уже возникла обязанность по их уплате. Сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом — с более поздним;
• в третью — в счет пеней;
• в четвертую — процентов;
• в пятую — штрафов.

Если остатка ЕНП недостаточно для покрытия платежей по налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам с одним и тем же сроком уплаты, инспекция зачтет такой остаток в счет части каждого из платежей. Зачитываемый остаток ЕНП она распределит между платежами пропорционально их суммам (п. 7 ст. 45.2 НК РФ). Например, 15 августа 2022 г. истекает срок следующих платежей в общей сумме 300 000 руб.: взносов на ОПС — 220 000 руб., на ОМС — 51 000 руб., по ВНиМ — 29 000 руб. Если остаток ЕНП составляет 30 000 руб., его недостаточно для погашения этих платежей. Инспекция зачтет остаток ЕНП 30 000 руб. в такой пропорции: в счет взносов на ОПС — 22 000 руб., на ОМС — 5 100 руб., по ВНиМ — 2 900 руб. Если остатка ЕНП не хватает для погашения задолженности по пеням, инспекция распределит его пропорционально размеру этих платежей. Аналогичное правило действует и при недостатке суммы ЕНП для погашения задолженности по штрафам, процентам (п. 7 ст. 45.2 НК РФ).

Как уведомить инспекцию об исчисленных налогах, авансовых платежах, страховых взносах и перечисленном налоговым агентом НДФЛ

Организации и ИП, перешедшие на уплату ЕНП, в дополнение к обязанности сдавать налоговую отчетность должны направлять в инспекцию следующие уведомления (п. 4 ст. 45.2 НК РФ):

• об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей, страховых взносов по ОПС, ОМС, по ВНиМ — не позднее чем за пять рабочих дней до установленного срока их перечисления (п. 6 ст. 6.1 НК РФ);
• о перечисленном в качестве налогового агента НДФЛ — не позднее 5-го числа месяца, следующего за месяцем выплаты физлицам доходов, указанных в п. 2 ст. 226 и п. 2 ст. 226.1 НК РФ. Если 5-е число выпало на выходной, нерабочий праздничный и (или) нерабочий день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Получив уведомления, инспекция узнает об исчисленных платежах по налогам и страховым взносам, в счет которых надо зачесть суммы ЕНП. Форму и формат уведомления утверждает ФНС России. До появления утвержденных формы и формата используется форма уведомления, рекомендованная ФНС России. На момент написания статьи эти формы еще не утверждены.