Новшеств много: это и новые лимиты УСН, и уплата НДС, и разные ставки налога, и освобождение от уплаты НДС, которым смогут воспользоваться некоторые субъекты, и автоматизированная УСН, а также другие. Мы рассматривали основные изменения в нашем блоге в сентябре. Сегодня разберёмся с тем, как же всё-таки компаниям и ИП нужно будет работать на упрощённой системе налогообложения с 1 января 2025 года.

Условия перехода на УСН и сохранение права на неё с 2025 г.

Предельный размер доходов юрлица для перехода на УСН увеличен.

Организация вправе перейти на УСН с 2025 г., если её доходы, учитываемые в базе по налогу на прибыль (за минусом некоторых из них), не превысили 337,5 млн руб. за 9 месяцев 2024 г. (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, пп. «г» п. 2 ст. 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 29.10.2024 г. № 362-ФЗ, далее – Закон № 362-ФЗ).

Если в 2024 г. вы применяли УСН, но утратили право на неё, потому что ваши доходы превысили 265,8 млн руб., вы можете перейти на УСН с 1 января 2025 г., при условии, что ваши доходы за 9 месяцев 2024 г. (за минусом некоторых из них) не превысили 337,5 млн руб. При определении суммы доходов за 2024 г. надо учесть доходы, полученные как на УСН, так и на ОСНО (ч. 11 ст. 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 12.07.2024 г. № 176-ФЗ, далее – Закон № 176-ФЗ, пп. «г» п. 2 ст. 8 Закона № 362-ФЗ).

Предельные размеры доходов и остаточной стоимости ОС для сохранения права на УСН тоже увеличены. С 2025 г. право на применение УСН сохраняется, если у организации или ИП одновременно выполняются следующие условия (пп. 15, 16 п. 3 ст. 346.12, п. 4 ст. 346.13 НК РФ, письмо Минфина России от 20.01.2016 г. № 03-11-11/1656, Решение Верховного Суда РФ от 02.08.2016 г. по делу № АКПИ16-486):

  • доходы за текущий отчётный (налоговый) период не превышают 450 млн руб. (с индексацией);
  • остаточная стоимость ОС составляет не более 200 млн руб. (с индексацией);
  • средняя численность работников – не более 130 человек.

В 2025 г. коэффициент-дефлятор составляет 1.

Таким образом, у большего числа налогоплательщиков есть возможность применять «упрощёнку», не рискуя потерять право на неё из-за превышения того или иного лимита. Если нарушены условия, при которых можно продолжать применять УСН, организация (ИП) утрачивает право на неё с 1-го числа месяца нарушения, а не с начала квартала, как было ранее (пп. «н» п. 1 ст. 8 Закона № 362-ФЗ).

Отмена повышенных ставок УСН

С 2025 года будут отменены повышенные ставки налога при УСН 8% и 20% (п. 75 ст. 2 Закона № 176-ФЗ). Это изменение упрощает плательщикам расчёт налога при УСН, так как вместе с отменой повышенных ставок отменён и соответствующий порядок исчисления налога.

Кто платит НДС

С 1 января 2025 года компании и ИП на УСН становятся плательщиками НДС. Но если за 2024 год доходы не превысили 60 млн р., то обязанность по исчислению и уплате НДС в бюджет не возникает (п. 1 ст. 145 НК РФ). Также освобождены от НДС вновь созданная организация или вновь зарегистрированный ИП. Причем освобождение от исчисления и уплаты НДС в бюджет предоставляется автоматически. Уведомление об освобождении подавать в налоговый орган не нужно (письмо ФНС России от 22.08.2024 г. № СД-4-3/9631@).

При этом отказаться от освобождения в части уплаты НДС при УСН нельзя (письмо Минфина России от 02.10.2024 г. № 03-07-11/95245).

А если доходы больше 60 млн за 2024 год или превысили эту сумму в течение 2025 года, то необходимо исчислять и уплачивать НДС в бюджет. И нужно учитывать, что если плательщик УСН в 2025 году исчисляет НДС, а по итогам года его доходы не превысили 60 млн руб., то со следующего года он снова будет обязан применять освобождение от НДС.

Тем не менее, есть ряд ситуаций, когда даже несмотря на освобождение от налога, необходимо будет уплатить НДС (п. 3 ст. 145, ст. 161, пп. 1 п. 5 ст. 173, ст. 174.1 НК РФ, п. 1 Приложения к письму ФНС России от 17.10.2024 г. № СД-4-3/11815@, далее – Методрекомендации по НДС):

  • вы выставили счёт-фактуру с выделенной суммой НДС, в том числе по полученному авансу. Но если вы посредник и перевыставили счёт-фактуру с НДС по товарам (работам, услугам), приобретённым или реализованным для заказчика, вам уплачивать налог не нужно (письмо Минфина России от 27.06.2016 г. № 03-07-11/37290);
  • вы налоговый агент по НДС;
  • вы ввезли товары на территорию РФ;
  • вы участник, ведущий общие дела в инвестиционном или простом товариществе;
  • вы концессионер;
  • вы доверительный управляющий.

Текст Методрекомендаций по НДС я нашла в СПС КонсультантПлюс.

Как на УСН считать 60 млн р. доходов

Поскольку 60 млн рублей – это пороговый критерий для освобождения от НДС, возникает вопрос как их рассчитать. ФНС в своём письме указала, что данные 60 млн рублей нужно считать по тем же правилам учёта доходов, как и доходы для расчёта налога по УСН (п. 5 Методрекомендаций по НДС). При этом сумму определяют по кассовому методу (письмо ФНС России от 22.08.2024 г. № СД-4-3/9631@).

Если в 2024 году ИП применял одновременно УСН и ПСН, ОСНО и ПСН, ЕСХН и ПСН, то для освобождения от НДС учитывается общая сумма доходов за 2024 год по обоим применяемым режимам налогообложения. При этом в отношении расчёта доходов по ПСН учитываются фактически полученные ИП доходы. При этом если компания или ИП на УСН является агентом (комиссионером), то при расчёте порога доходов в размере 60 млн учитывают только полученное агентское (комиссионное) вознаграждение (п. 5 Методрекомендаций по НДС).

Счёт-фактура при УСН

Счёт-фактура – это специальный документ, который предназначен для учёта НДС. Его выставляют в двух экземплярах (для продавца и покупателя) на бумажном носителе или в электронном виде в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также при получении авансов в счёт этой отгрузки. Для покупателя счёт-фактура является основанием для применения налоговых вычетов по НДС.

Организации и ИП на УСН с 2025 года признаются налогоплательщиками НДС и должны выставлять счета-фактуры.

Исключение составляет случай, когда они освобождены от НДС. Счёт-фактура в таком случае не выставляется. То есть, обязанность по составлению счетов-фактур и уплате НДС не возникает у организаций и ИП, чей доход за прошлый год не превышает 60 млн руб., а также у вновь созданных организаций и вновь зарегистрированных ИП. Те, кто не освобождён от исчисления и уплаты налога, могут применять пониженную ставку 5% или 7%. Но в таком случае НДС нельзя принять к вычету. Счёт-фактуру они составляют в общем порядке.

О последних изменениях счёт-фактуры с 1 октября 2024 года мы писали здесь.

Счета-фактуры нужно регистрировать в книге покупок и книге продаж. В книге покупок регистрируют все счета-фактуры, а также другие документы, по которым НДС принимают к вычету. В книге продаж регистрируют все составленные счета-фактуры, в том числе с пометкой «Без налога (НДС)», а также другие документы, по которым начислен или восстановлен НДС.

Для книги продаж я нашла информацию в Консультанте по ссылке.

А о книге покупок рассказано здесь.

Ставки НДС

У плательщиков УСН с доходами за 2024 г. больше 60 млн руб. есть альтернатива. Они смогут выбрать обычные ставки НДС либо пониженные (5% или 7%). При выборе платить НДС по обычным ставкам (20% или 10%) входной НДС принимается к вычету. А пониженные ставки НДС применяют без вычетов входного налога.

Заявление о выборе подавать не надо, избранный способ инспекция увидит из декларации по НДС.

При выборе пониженной ставки применять её надо не меньше 3 лет подряд (ст. 170 НК РФ, письмо Минфина от 26.07.2024 г. № 03-07-07/69907). Если выбрали общеустановленные ставки НДС, то перейти на применение специальной ставки НДС без такого ограничения можно с начала очередного налогового периода (квартала).

Что касается пониженных ставок, они зависят от суммы доходов:

  • 5% - если доходы за 2024 год составили от 60 млн руб. до 250 млн руб.;
  • 7% - если доходы за 2024 год составили от 250 млн руб. до 450 млн руб.

Выбранную ставку нужно применять ко всем операциям, являющимся объектом налогообложения НДС. Не допускается применение разных налоговых ставок в зависимости от того, кто является покупателем (приобретателем) соответствующих товаров (работ, услуг) (п. 7 ст. 164 НК РФ).

Нельзя одновременно применять спецставки НДС и общие ставки 0%, 10% и 20% (письмо ФНС России от 22.08.2024 г. № СД-4-3/9631@).

Упрощенцам не надо платить НДС по необлагаемым операциям, в том числе при оказании услуг общепита (письмо Минфина от 29.08.2024 г. № 03-07-07/81842, п. 2 Методрекомендаций по НДС).

Ставку 0% упрощенцы, выбравшие пониженные ставки, могут применять только по экспорту, международной перевозке товаров и некоторым другим операциям, связанным с внешнеторговой деятельностью (ст. 164 НК РФ).

Упрощенцы, начисляющие НДС по пониженным или обычным ставкам, выставляют счета-фактуры с НДС, ведут книги продаж и покупок и сдают декларацию по НДС.

И при пониженных, и при обычных ставках плательщики УСН определяют налоговую базу по НДС в общем порядке на дату отгрузки и на дату получения аванса. Кассовый метод учёта доходов для НДС значения не имеет.

Вычет НДС плательщика УСН

НДС с аванса после отгрузки принимают к вычету. Пример: при ставке 5% с аванса 105 руб. надо исчислить НДС 5 руб. (105 руб. x 5/105), при отгрузке – снова исчислить 5 руб. (100 руб. x 5%) и принять к вычету НДС с аванса.

Входной НДС упрощенцы, освобождённые от НДС или применяющие пониженные ставки, учитывают в стоимости товаров, работ и услуг, а при объекте «доходы минус расходы» могут списать налог в расходы (ст. 170 НК РФ).

Вычет НДС при покупках у плательщика УСН

При покупке товаров (работ услуг) у упрощенца можно принять к вычету предъявленный им НДС. То есть, покупатели могут принять к вычету НДС по приобретённым товарам (работам, услугам), имущественным правам в общем порядке, независимо от того, какую ставку НДС (5%, 7%, 10%, 20%) плательщик УСН применил при их реализации (письмо ФНС России от 22.08.2024 г. № СД-4-3/9631@).

Также будет вычет даже если продавец освобождён от уплаты налога, но выставил счёт-фактуру с НДС. А продавец должен будет заплатить НДС в бюджет.

Возмещение НДС

Возместить НДС из бюджета могут упрощенцы, применяющие обычные ставки 20% или 10%. При пониженных ставках принимать к вычету и возмещать входной НДС нельзя по всем операциям, включая облагаемые по ставке 0% (п. 10 Методрекомендаций по НДС).

Как указать НДС в договоре, когда продавец применяет УСН

В договоре обязательно нужно определить, облагается ли сделка НДС. Если нет, надо указать, на каком основании. Формулировка может быть, например, такой: «НДС не облагается. Продавец применяет УСН и освобождён от обязанностей налогоплательщика на основании п. 1 ст. 145 НК РФ».

Если сделка облагается НДС, то нужно установить, какая ставка применяется, какую сумму составляет налог (если её можно определить заранее), как он рассчитывается (включён в цену или уплачивается сверх неё). Формулировка может быть, например, такой: «Цена товара составляет 200 000 руб. без НДС. НДС (5%) составляет 10 000 руб. и уплачивается покупателем сверх указанной цены».

Если продавец не уверен, что на момент реализации его обязанности по исчислению и уплате НДС останутся такими же, в договор рекомендуется включить дополнительное положение об НДС (п. 16 Методрекомендаций по НДС). В нём нужно определить следующее:

  • по какой ставке продавец исчислит НДС, если утратит право на освобождение или на пониженную ставку;
  • изменится ли договорная цена;
  • указать сумму НДС и цену (в случае изменения), если их можно рассчитать заранее.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Пример формулировки такого условия я нашла в системе КонсультантПлюс.

НДС в переходный период

Плательщик УСН с доходом больше 60 млн руб., выбравший обычную ставку НДС, может принять к вычету входной и импортный налог по товарам (работам, услугам), приобретённым до 2025 г. Условия для вычета (п. п. 9-9.2 ст. 8 Закона N 176-ФЗ):

  • ОС не введено в эксплуатацию до 01.01.2025;
  • НМА не принят к учету до 01.01.2025;
  • товары (работы, услуги) до 01.01.2025 не использованы при объекте «доходы» или НДС по ним не учтён в расходах при объекте «доходы минус расходы».

При получении в 2025 г. оплаты за отгрузки 2024 г. платить НДС не надо (письмо Минфина от 03.10.2024 г. № 03-07-11/95799).

По договорам, заключённым до 2025 г., учтите следующее (п. 16 Методрекомендаций по НДС):

  • если в договоре с покупателем НДС не предусмотрен, и покупатель отказался вносить в него изменения, считайте, что в договоре указана цена с учётом НДС. Чтобы рассчитать налог, примените к цене, указанной в договоре, расчётную ставку НДС, например 5/105;
  • по авансам, полученным в 2024 г. в счёт поставок с 01.01.2025, НДС исчислять не надо.

Автоматизированная УСН

Напомним, что в течение нескольких лет автоматизированная УСН (далее – АУСН) использовалась в качестве эксперимента только в нескольких субъектах РФ, куда не входили Крым и Севастополь. А с 1 января 2025 года действие АУСН распространят на всю страну.

Важно! Решение о применении АУСН в каждом субъекте должно быть принято соответствующим местным законом. На момент написания данного материала такие законы ещё не приняты.

Поэтому сейчас отложим детальный разбор как работать на АУСН. Выделим основные особенности этого режима.

Плюсы:

  • низкая налоговая нагрузка, нулевая ставка по страховым взносам на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ;
  • возможность выбрать подходящий объект обложения: «доходы» со ставкой налога 8% или «доходы минус расходы» со ставкой 20% (при этом минимальный налог – 3% от доходов);
  • нет обязанности исчислять налог (это делает инспекция), подавать декларацию, расчёты по страховым взносам и НДФЛ, сведения о начисленных взносах на страхование от несчастных случаев, персонифицированные сведения о физлицах.

Минусы:

  • спецрежим рассчитан на компании с годовым доходом не более 60 млн руб. и средней численностью не более пяти человек, есть ограничения по стоимости ОС;
  • есть ограничения по видам деятельности;
  • при равных доходах налоговые ставки выше, чем аналогичные для УСН;
  • АУСН нельзя совмещать с другими режимами налогообложения;
  • от страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ освобождены, при этом платят фиксированную сумму взносов на травматизм;
  • бухгалтерскую отчётность и подразделы 1.1 и 1.2 ЕФС-1 сдают как обычно.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Детальную информацию о применении АУСН я нашла в КонсультантПлюс.