Счёт-фактура с 1 октября 2024 года

С 1 октября вступает в силу Постановление Правительства РФ от 16.08.2024 N 1096. В соответствии с ним надо применять уточнённые формы счёта-фактуры и корректировочного счёта-фактуры.

В табличную часть формы счёта-фактуры добавляется графа 14. В ней нужно приводить стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без НДС, в рублях. Графу следует заполнять при реализации прослеживаемого товара, в том числе в составе комплекта (набора), и при передаче прослеживаемого товара в составе выполненных работ.

Такая же графа добавляется в корректировочный счёт-фактуру. Вводятся правила её заполнения при изменении стоимости прослеживаемых товаров. Правительство также обновило правила заполнения форм, например:

  • уточнило, как заполнять строку 5 счёта-фактуры при покупке работ или услуг в России у иностранных лиц, которые не состоят на учёте в РФ. Налоговый агент должен указывать номер и дату платёжно-расчётного документа об оплате;
  • указало, как заполнять корректировочный счёт-фактуру при изменении цены прослеживаемых товаров. Среди прочего в графу 14 по строке А до изменения нужно перенести данные из графы 14 счёта-фактуры. По строке Б после изменения следует отразить новую стоимость прослеживаемых товаров без НДС.

Отметим, изменения в части отражения сведений о прослеживаемости товаров затронули и правила ведения книг покупок и продаж.

 

 

 

 

 

Образец нового счёта-фактуры мы нашли для вас в СПС КонсультантПлюс.

С 1 октября 2024 г. Стоимость прослеживаемых товаров отражается в форме счёта-фактуры как отдельный показатель. Формат передачи счёта-фактуры (версии 5.02) приведён в Приложении N 1 к Приказу ФНС России от 19.12.2023 N ЕД-7-26/970@. Он включает в том числе элемент «Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях (графа 14 счета-фактуры)». Для передачи счёта-фактуры, в котором приведён данный показатель, используйте указанный Формат. В то же время до 1 апреля 2025 г. можно применять Формат версии 5.01, приведённый в Приложении N 2 к этому Приказу. Этот Формат предполагает передачу документа, в котором стоимость прослеживаемого товара не указана как отдельный показатель. С 1 апреля 2025 г. применяется только Формат версии 5.02.

Ну и напомним, что с 2025 года Организации и ИП, применяющие УСН, признаются плательщиками НДС. Поэтому такие лица должны выставлять счета-фактуры, в том числе при освобождении от обязанностей налогоплательщика.

Кто и в каких случаях выставляет счета-фактуры?

По общему правилу составлять счета-фактуры должны все плательщики НДС по облагаемым операциям. В некоторых случаях счёт-фактуру должны составлять лица, которые не являются плательщиками НДС, а также плательщики НДС по необлагаемым операциям.

Основания для выставления счёта-фактуры следующие:

  • вы являетесь плательщиком НДС и совершаете на территории РФ операции, облагаемые НДС;
  • вы получили аванс в счёт предстоящих поставок товаров (работ, услуг, имущественных прав);
  • вы пользуетесь освобождением от НДС по ст. ст. 145, 145.1 НК РФ и совершаете операции, не освобождённые от налога. В этом случае счета-фактуры составляют с пометкой «Без НДС»;
  • вы являетесь налоговым агентом по операциям, которые облагаются НДС. Например, организации и ИП должны составить счёт-фактуру при покупке товаров в России у иностранного лица, не состоящего на учёте в налоговых органах РФ либо состоящего на учёте только в связи с нахождением на территории России принадлежащих ему недвижимого имущества или транспортных средств либо в связи с открытием счёта в банке;
  • вы — комиссионер или агент, который от своего имени приобретает или реализует товары (работы, услуги, имущественные права) в интересах заказчика — плательщика НДС;
  • вы — застройщик (заказчик, выполняющий функции застройщика), который организует строительство с привлечением подрядчиков, или экспедитор, который организует перевозку с привлечением третьих лиц (п. 3.1 ст. 169 НК РФ, п. п. 1-2(1) Правил заполнения счёта-фактуры, п. 1 Правил ведения журнала учёта счетов-фактур);
  • вы экспортируете в страны ЕАЭС товары, освобождённые от НДС по ст. 149 НК РФ.

В некоторых случаях счета-фактуры можно не составлять, даже если у вас есть перечисленные выше основания для этого.

Отдельно отметим ситуацию, когда вы реализуете товары, подлежащие прослеживаемости. По общему правилу в этом случае счета-фактуры выставляются в электронной форме. Исключения указаны в пп. 1-3 п. 1.1 ст. 169 НК РФ. Счета-фактуры выставляются, даже если покупатель не является плательщиком НДС или освобождён от обязанностей налогоплательщика.

При изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав) нужно выставлять корректировочные счета-фактуры.

Сроки выставления счетов-фактур

Срок выставления счёта-фактуры зависит от ситуации. Например, при реализации счёт-фактуру выставляйте в течение пяти календарных дней с даты отгрузки товара (передачи работ, услуг). Счёт-фактуру на аванс — не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты.

При определении сроков выставления счетов-фактур есть множество нюансов. По общему правилу счёт-фактуру нужно выставить не позднее пяти календарных дней с даты отгрузки товаров, передачи работ, услуг, имущественных прав. По мнению Минфина России, дату отгрузки (передачи) нужно включать в этот пятидневный срок (Письмо от 18.10.2018 N 03-07-14/74899).

А можно ли в договоре предусмотреть срок выставления счетов-фактур позднее 5-дневного срока после отгрузки? Нет, Налоговый кодекс РФ не предусматривает возможность продления срока выставления счетов-фактур по соглашению сторон.

Если последний день срока выпадет на выходной, праздничный или нерабочий день, счёт-фактуру составьте не позднее следующего за ним рабочего дня. Однако счёт-фактуру можно выставить и в праздничный день. Налоговый кодекс РФ не устанавливает каких-либо запретов на выставление счетов-фактур (по любым основаниям их оформления) в праздничные дни. При этом в случае, когда последний день срока оформления счёта-фактуры выпадает на нерабочий праздничный день, оформить его можно не позднее ближайшего следующего за ним рабочего дня.

Вы можете составить один счёт-фактуру на реализацию по нескольким накладным или актам для одного покупателя (заказчика). Главное, сделать это не позднее, чем на пятый день с даты первой такой накладной или акта.

При непрерывной долгосрочной поставке (например, когда товар одному и тому же покупателю вы отгружаете ежедневно на протяжении нескольких месяцев) можете оформлять один счёт-фактуру на всю продукцию, отгруженную за месяц. Выставить такой счёт-фактуру нужно не позднее 5-го числа месяца, следующего за истекшим календарным месяцем или кварталом соответственно.

Данный подход можно применять и при многократном оказании услуг в рамках одного договора одному заказчику в течение месяца или квартала. Например, так можно поступать в отношении услуг по эксплуатации информационно-телекоммуникационной инфраструктуры путем консультационной и технической поддержки. Не забудьте закрепить этот порядок в учётной политике.

 

 

 

 

 

Организовать правильное хранение счетов-фактур поможет Готовое решение из СПС КонсультантПлюс.

При реализации работ выставляйте счёт-фактуру по общим правилам в любой из пяти календарных дней с даты, когда заказчик подпишет акт приёма-передачи результатов работ. Если заказчик этого не сделает, но имеется решение суда, из которого следует, что подрядчик выполнил условия договора, то срок выставления счёта-фактуры отсчитывается с момента вступления в силу решения суда.

Как правило, исполнитель выставляет счёт-фактуру одновременно с актом. Акты об оказании услуг обычно составляются и подписываются в том же порядке, что и акты приёма-передачи результатов работ. Если по договору стороны подписывают акт об оказании услуг, счёт-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с даты его подписания. Если договором это не предусмотрено и акт не составляется, счёт-фактура выставляется в течение пяти календарных дней с момента их оказания.

По длящимся услугам, договор об оказании которых не предусматривает составления актов (по аренде, охране, связи), счёт-фактуру надо выставлять в течение пяти календарных дней после окончания месяца или квартала, в котором оказаны услуги. То же касается многократного оказания услуг в рамках одного договора одному заказчику в течение месяца или квартала (услуг по эксплуатации информационно-телекоммуникационной инфраструктуры путем консультационной и технической поддержки).

Авансовый счёт-фактуру выставляйте не позднее пяти календарных дней с даты получения предоплаты.

Ошибки в счёт-фактуре

Также мы хотим предупредить о существенных ошибках при заполнении счёта-фактуры. Наличие таких ошибок будет препятствовать вычету по НДС. Это ошибки, которые не позволяют определить продавца или покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав), сумму НДС, налоговую ставку.

Рекомендуем внимательно проверять заполнение таких сведений в счёте-фактуре. А при обнаружении ошибок обращаться к продавцу с просьбой внести исправления.

Ошибки в счетах-фактурах признаются существенными, если они могут стать причиной отказа в вычете НДС. К ним относятся ошибки, которые не позволяют налоговым органам идентифицировать:

  • продавца или покупателя.

Это ошибки в наименовании продавца или покупателя, их адресе и ИНН, из-за которых инспекция не может установить продавца или покупателя. К примеру, в строке 6 счёта-фактуры указали не наименование покупателя из учредительных документов, а Ф.И.О. его сотрудника.

  • наименование отгруженных товаров (работ, услуг, имущественных прав). К примеру, вместо «мука ржаная» указано «мука пшеничная».
  • стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму НДС. Например, это могут быть:

- арифметические ошибки в стоимости или в сумме налога;

- отсутствие данных о стоимости или сумме налога;

- отсутствие либо неверное указание наименования и кода валюты;

- отсутствие либо неверное указание единицы измерения, количества (объёма) и цены (тарифа) за единицу измерения.

  • правильную налоговую ставку. К примеру, вместо ставки 10% указана ставка 20%.

К существенным ошибкам при заполнении авансового счёта-фактуры относятся те же ошибки, что и при заполнении счёта-фактуры в связи с отгрузкой товаров (выполнением работ, оказанием услуг), передачей имущественных прав, — ошибки, не позволяющие идентифицировать продавца, покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога.

Если ошибки не мешают идентифицировать продавца и покупателя, наименование и стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, ставку и сумму налога, то такие ошибки несущественные и из-за них не должны отказать в вычете НДС. Не должны отказать в вычете НДС и в случае неуказания (неверного указания) в счёте-фактуре сведений, установленных пп. 16 – 18 п. 5 ст. 169 НК РФ.

 

 

 

 

Подробное описание всех существенных ошибок в счёте-фактуре мы нашли для вас в СПС КонсультантПлюс.