Сдаём первую декларацию по НДС на УСН

В нашем блоге мы писали ранее об изменениях в работе на УСН в 2026 году, а также рассматривали все НДС-новшества. Сначала давайте разберемся, кто и когда должен отчитаться по НДС.

В каких случаях на УСН подают декларацию по НДС

Компании и ИП на УСН должны подавать декларацию по НДС в нескольких случаях. Они предусмотрены законодательством (п. 5 ст. 174 Налогового кодекса Российской Федерации, далее – НК РФ, п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН 2026, приведённых в письме ФНС России от 30.12.2025 г. № СД-4-3/11836@, а также п. 1 Методических рекомендаций по НДС для УСН, приведённых в письме ФНС России от 17.10.2024 г. № СД-4-3/11815@). А именно:

• на вас не распространяется освобождение от НДС;
• вы освобождены от НДС, но совершаете операции, при которых подлежащий отражению в декларации налог нужно платить, несмотря на освобождение. Например, так бывает, когда вы налоговый агент по НДС или ошибочно выставили счёт-фактуру с выделенной суммой налога.

Срок и форма декларации

За I квартал 2026 года по НДС нужно отчитаться не позже 27 апреля. Причем форму декларации изменили. Новшества внесли приказом ФНС России от 18.12.2025 г. № ЕД-7-3/1227@. В новой форме, в частности, учли повышение ставки НДС с 20% до 22% и предусмотрели новые строки, связанные с этим повышением. Изменения действуют с 29 марта и уже за I квартал нужно подать обновленную форму.

В системе КонсультантПлюс я нашла подробные материалы о заполнении новой декларации по НДС.

Например, пояснение как заполнить раздел 1 Декларации по НДС есть здесь:  Готовое решение: Как заполнять декларацию по НДС за периоды начиная с I квартала 2026 г. по форме, измененной с 29 марта 2026 г. (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}

Мы дальше остановимся на особенностях, которые нужно учитывать именно плательщикам УСН. Здесь важна причина подачи декларации, в частности:

• вы платите НДС, поскольку на вас не распространяется освобождение;
• вы освобождены от НДС, но выставили счёт-фактуру с налогом;
• вы налоговый агент по НДС.

Как заполнить декларацию плательщику НДС

Если вы уплачиваете НДС на УСН, то в общем случае включите в состав декларации (п. п. 3.1, 55 Порядка заполнения (представления) налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость, утверждённого приказом ФНС России от 05.11.2024 г. № ЕД-7-3/989@, далее – Порядок заполнения декларации по НДС):

• титульный лист;
• разд. 1;
• разд. 3;
• разд. 9.

Раздел 7 заполните в общем порядке, если были, например, операции, не облагаемые налогом (освобожденные от налогообложения), перечисленные в ст. 149 НК РФ (п. 3.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

Раздел 8 заполните, если применяете вычеты по НДС (п. 51 Порядка заполнения декларации по НДС).

Также заполните и другие разделы, приложения к разделам декларации, если совершали отражаемые в них операции (п. 3.1 Порядка заполнения декларации по НДС).

Если используете на УСН обычную ставку НДС, а не пониженную ставку 5% или 7%, то заполняйте декларацию в общем порядке.

Такой образец заполнения я нашла в КонсультантПлюс:   Форма: Декларация по НДС за I квартал 2026 г. по обновленной форме с 29 марта 2026 г. (Форма по КНД 1151001) (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}

При уплате НДС по пониженной ставке 5% вы заполняете декларацию с некоторыми особенностями:

• в разд. 3 заполните строку 022. В ней отразите налоговую базу и налог, рассчитанный по ставке 5%;
• «ввозной»НДС и предъявленный вам «входной» НДС в разд. 3 не отражайте. Это связано с тем, что вы не заявляете соответствующие суммы налога к вычету;
• в разд. 8 «ввозной» НДС и предъявленный вам «входной» НДС также не отражайте, поскольку к вычету эти суммы вы не принимаете. Заполните разд. 8, только если заявляете вычеты по НДС по другим основаниям;
• в разд. 9 вместо строк 170, 180, 200, 210, 230, 240, 260, 270 заполните специальные строки 182, 212, 242, 272. Отразите в них сумму НДС, который начислили по ставке 5%, и стоимость облагаемых по ней продаж (без НДС);
• в Приложении 1 к разд. 9, если вы включаете его в декларацию, вместо строк 020, 030, 050, 060, 250, 260, 280, 290, 310, 320, 340, 350 заполните специальные строки 032, 062, 262, 292, 322, 352.

При уплате НДС по пониженной ставке 7% также есть особенности заполнения декларации:

• в разд. 3 заполните строку 021. В ней отразите налоговую базу и налог, рассчитанный по ставке 7%;
• «ввозной» НДС и предъявленный вам «входной» НДС в разд. 3 не отражайте. Это связано с тем, что вы не заявляете соответствующие суммы налога к вычету;
• в разд. 8 «ввозной» НДС и предъявленный вам «входной» НДС также не отражайте, поскольку к вычету эти суммы вы не принимаете. Заполните разд. 8, только если заявляете вычеты по НДС по другим основаниям;
• в разд. 9 вместо строк 170, 180, 200, 210, 230, 240, 260, 270 заполните специальные строки 181, 211, 241, 271. Отразите в них сумму НДС, который исчислили по ставке 7%, и стоимость облагаемых по ней продаж (без НДС);
• в Приложении 1 к разд. 9, если вы включаете его в декларацию, заполните вместо строк 020, 030, 050, 060, 250, 260, 280, 290, 310, 320, 340, 350 специальные строки 031, 061, 261, 291, 321, 351.

В остальном при использовании пониженной ставки НДС 5% или 7% вы заполняете декларацию по НДС как обычно.

Образец заполнения Декларации по НДС за I квартал при использовании ставки 5% размещен в КонсультантПлюс: Форма: Декларация по НДС на УСН за I квартал 2026 г. по обновленной форме с 29 марта 2026 г. (Форма по КНД 1151001) (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}

Как заполнить декларацию, если плательщик УСН освобожден от НДС, но выставил счёт-фактуру

Если, несмотря на освобождение от НДС, Вы выставили счёт-фактуру с выделенной суммой НДС и при этом действуете не как посредник, то состав декларации будет такой (п. 3.1 Порядка заполнения декларации по НДС):

• титульный лист;
• разд. 1;
• разд. 12.

Поля титульного листа заполните в обычном порядке.

Раздел 1 заполните так:

• в строке 010 укажите код по ОКТМО по месту уплаты НДС (п. 33.1 Порядка заполнения декларации по НДС);
• в строке 020 укажите КБК по НДС 182 1 03 01000 01 1000 110 (п. 33.2 Порядка заполнения декларации по НДС, Приложения N N 2, 3 к Приказу Минфина России от 10.06.2025 N 70н);
• в строке 030 отразите сумму НДС, которую вы указали в счетах-фактурах и должны уплатить в бюджет. Этот показатель будет равен сумме строк 070 разд. 12 (п. 33.3 Порядка заполнения декларации по НДС);
• строки 040 – 095 не заполняйте (проставьте в них прочерки).

Раздел 12 заполните в общем порядке. По каждому счёту-фактуре с выделенной суммой НДС оформите отдельный лист разд. 12 (п. п. 64.3 - 64.5 Порядка заполнения декларации по НДС).

Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС

По общему правилу Вы заполняете декларацию так же, как и другие налоговые агенты. В зависимости от того, являетесь ли налоговым агентом – плательщиком НДС или освобождены от налога, состав декларации у вас различается.

Есть случай, когда декларацию по НДС нужно заполнять в специальном порядке. Вы его применяете, если признаетесь налоговым агентом в связи с покупкой медных полуфабрикатов (при выполнении определенных условий), металлолома, сырых шкур животных, макулатуры, других товаров, перечисленных в п. 8 ст. 161 НК РФ.

Образец заполнения налоговым агентом на УСН декларации по НДС за I квартал 2026 г. есть здесь: Форма: Декларация по НДС за I квартал 2026 г. по обновленной форме с 29 марта 2026 г., заполненная налоговым агентом на УСН (Форма по КНД 1151001) (образец заполнения) (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}