Что облагается налогом

У юрлиц земельным налогом облагают участки, которые принадлежат им на праве собственности или постоянного (бессрочного) пользования, если соблюдены все условия для обложения земли налогом (п. 1 ст. 388, ст. 389 Налогового кодекса РФ, далее – НК РФ).

Ваш земельный участок облагается налогом, если:

  • он не относится к землям, не облагаемым налогом (п. 1 ст. 388, ст. 389 НК РФ);
  • земельный налог введён на той территории, где расположен участок (п. 1 ст. 389 НК РФ).

Узнать реквизиты документа, которым введён земельный налог на территории, где расположена ваша земля, а также ставки и льготы по налогу вы можете с помощью справочной системы КонсультантПлюс.

 

 

 

 

 

 

Для Крыма здесь

Для Севастополя здесь 

  • участок принадлежит вам на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (для физлиц). По участкам, переданным в ПИФ, налог платит управляющая компания (п. 1 ст. 388 НК РФ);
  • право на землю зарегистрировано в ЕГРН (п. 1 ст. 131 ГК РФ, Письма Минфина России от 15.03.2021 N 03-05-06-02/18102, от 19.02.2020 N 03-05-05-02/11622, от 21.01.2020 N 03-05-06-02/3068, п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54).

До регистрации в ЕГРН ваших прав на земельный участок платить земельный налог за него не нужно. Обязанность уплачивать налог возникает с момента внесения записи о регистрации в реестр (Письма Минфина России от 15.03.2021 N 03-05-06-02/18102, от 19.02.2020 N 03-05-05-02/11622, от 21.01.2020 N 03-05-06-02/3068, п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 N 54).

Это не касается следующих случаев (п. 9 ст. 3 Федерального закона от 25.10.2001 г. № 137-ФЗ, п. 4 ст. 8 Федерального закона от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ, п. п. 4, 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 г. № 54, письма Минфина России от 21.09.2020 г. № 03-05-06-02/82455 и ФНС России от 25.01.2021 г. № БС-4-21/764@, п. 8 письма ФНС России от 11.08.2023 г. № БВ-4-7/10353@):

  • права на участок подтверждены актом, свидетельством или другим документом до введения Закона о регистрации прав на недвижимость;
  • участок получен при реорганизации организации (кроме выделения);
  • участок получен при наследовании.

В таких ситуациях платить налог нужно и без регистрации прав в ЕГРН. Поэтому, если вы не получили в установленный срок сообщение об исчисленной сумме налога, сообщите в инспекцию о наличии объекта обложения (п. п. 2.1 и 2.2 ст. 23 НК РФ, письмо ФНС России от 05.02.2021 г. № БС-4-21/1353@). К сообщению нужно приложить копии документов, подтверждающих права на земельный участок. В частности, это могут быть акты, свидетельства и другие документы, выданные до введения Закона о регистрации прав на недвижимость (письмо ФНС России от 25.01.2021 г. № БС-4-21/764@).

Если вы хотите получить сообщение об исчисленной сумме налога за определённый год, подайте в любую инспекцию заявление по форме, утверждённой приказом ФНС России от 09.07.2021 г. № ЕД-7-21/647@. Укажите в нём способ передачи сообщения: лично в инспекции, по почте, по ТКС.

  • определена кадастровая стоимость участка (п. 1 ст. 390 НК РФ).

Если кадастровая стоимость земли не определена, налоговая база будет равна нулю и платить налог не придётся.

Исключение установлено для земель на территории Крыма, Севастополя и некоторых других регионов. Там до утверждения результатов массовой (государственной) кадастровой оценки земельных участков применяется нормативная цена земли (п. п. 8, 9 ст. 391 НК РФ).

Обязанность платить налог прекращается с момента, когда в ЕГРН внесут запись о регистрации права на участок за иным лицом, а также в случае прекращения деятельности юрлица из-за ликвидации или реорганизации. Это следует из пп. 3, 4 п. 3 ст. 44, п. 1 ст. 388 НК РФ, п. п. 1, 5 Постановления Пленума ВАС РФ от 23.07.2009 № 54, писем Минфина России от 15.03.2021 г. № 03-05-06-02/18102, от 21.01.2020 г. № 03-05-06-02/3068.

Что не облагается земельным налогом

Налог не нужно платить в следующих ситуациях:

  • земельный участок у вас на праве безвозмездного пользования или вы взяли его в аренду (п. 2 ст. 388 НК РФ);
  • участок вы передали управляющей компании как вклад в ПИФ. В этом случае налог платит управляющая компания за счёт средств ПИФа (п. 1 ст. 388 НК РФ);
  • земли, изъятые из оборота, например, земли воинских частей;
  • земли под особо ценными объектами культурного наследия народов России, объектами из Списка всемирного наследия, историко-культурными заповедниками, объектами археологического наследия, музеями-заповедниками;
  • земли лесного фонда;
  • земли, занятые находящимися в госсобственности водными объектами в составе водного фонда, например земельный участок под гидротехническими сооружениями на водохранилище (письма Минфина России от 14.12.2017 г. № 03-05-05-02/83795, от 30.03.2015 г. № 03-05-05-02/17246, ФНС России от 28.12.2021 г. № БС-4-21/18339@);
  • земельные участки в составе общего имущества многоквартирного дома;
  • по участку есть льгота, которая полностью освобождает его от налога (п. 2 ст. 387, ст. 395 НК РФ);
  • физлицу (в том числе ИП) по участку положен вычет, и этот вычет позволяет уменьшить налоговую базу до нуля (п. п. 5, 7 ст. 391, п. 1 ст. 396 НК РФ).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Информацию о том, какие льготы предусмотрены по земельному налогу для юрлиц, я нашла в КонсультантПлюс

Как рассчитать земельный налог

Чтобы рассчитать налог, кадастровую стоимость каждого участка умножьте на налоговую ставку, результаты сложите. Авансовый платёж за каждый квартал – 1/4 годового налога. Налог к уплате за год посчитайте за вычетом авансов (ст. 396 НК РФ).

Ставку налога устанавливает местный орган власти. Ставки для земельных участков Крыма и Севастополя Вы можно найти по ссылкам в разделе «Что облагается налогом».

Категория земли и её разрешённое использование указаны в выписке из ЕГРН (ст. 394 НК РФ).

Кадастровую стоимость земли берите на 1 января года, за который считаете налог. Налог за 2023 г. считайте по кадастровой стоимости на 01.01.2022, если она меньше стоимости на 01.01.2023. Узнать стоимость можно по кадастровому номеру участка на сайте Росреестра. Онлайн-выписку из ЕГРН о кадастровой стоимости можно получить через Госуслуги (ст. 391 НК РФ).

Пример.

Организации принадлежит участок для долговременного хранения автомобилей кадастровой стоимостью 64 105 865 руб. Налоговая ставка – 0,1%.

Авансовые платежи за 1, 2 и 3 кварталы – по 16 027 руб. (64 105 865 руб. x 0,1% / 4).

Налог за год – 64 106 руб. (64 105 865 руб. x 0,1%).

Налог к уплате по итогам года – 16 025 руб. (64 106 руб. – 16 027 руб. x 3).

Начисляйте земельный налог проводкой Д 26 (44) – К 68.06; Д 68.06 – К 68.90.

При приведении кадастровой стоимости земли к рыночной налог пересчитывают по новой, рыночной стоимости за все периоды, когда действовала оспоренная стоимость (ст. 391 НК РФ).

Как рассчитать земельный налог при продаже земельного участка

Налог (авансовые платежи) вам нужно считать по особым правилам, так как вы владеете землей неполный год (квартал).

Авансовые платежи за квартал, в котором продали землю, считайте по формуле (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. п. 6, 7 ст. 396 НК РФ):

Кадастровая стоимость участка, указанная в ЕГРН на 1 января текущего года х Ставка налога х ¼ х Кв.  Кв – это коэффициент владения: число полных месяцев, когда вы владели участком в течение года или квартала, делённое на общее число месяцев в году или квартале (п. 7 ст. 396 НК РФ).

Чтобы понять, считается месяц владения полным или нет, нужно применить «правило 15-го числа»: если право собственности прекратилось до 15-го числа месяца включительно, месяц не будет полным и брать в расчёт его не нужно. Если право на участок перешло к покупателю после 15-го числа, для вас это полный месяц (п. 7 ст. 396 НК РФ).

За полные кварталы, когда земля была у вас в собственности (от начала и до конца квартала), авансы считайте в обычном порядке.

За кварталы, в которых вы уже не владели землёй (от начала и до конца квартала), авансы не считайте и не платите. Но по итогам года налог рассчитать нужно.

Налог по итогам года считайте по формуле (п. 1 ст. 390, п. 1 ст. 391, п. п. 1, 5, 7 ст. 396 НК РФ):

Кадастровая стоимость участка, указанная в ЕГРН на 1 января текущего года х Ставка налога х Кв – Авансовые платежи к уплате в течение года.

При расчёте учитывайте особенности, которые есть по участку, например:

  • у вас есть льготы;
  • участок находится на территориях разных муниципальных образований;
  • участок предназначен для жилищного строительства;
  • в течение года поменялась кадастровая стоимость участка из-за изменения его количественных или качественных характеристик.

Уплата налога и отчётность

Сроки уплаты налога и авансовых платежей: налог за 2023 г. – 28.02.2024, авансовые платежи – 02.05.2024, 29.07.2024, 28.10.2024, налог за 2024 г. – 28.02.2025.

Земельный налог и авансы по нему перечисляют платёжкой на ЕНП. Перед уплатой подайте уведомление о сумме платежа.

Декларацию по земельному налогу сдавать не надо (письмо Минфина от 19.06.2019 г. № 03-05-05-02/44672).

До 28.08.2024 ИФНС пришлёт вам по ТКС сообщение с расчётом налога за 2023 г. Если не согласны с расчётом, направьте налоговой пояснения со своими данными. Срок – 20 рабочих дней, но и при пропуске этого срока инспекция всё равно рассмотрит ваши пояснения и при необходимости пересчитает налог (ст. 397 НК РФ, письмо Минфина от 19.06.2019 г. № 03-05-05-02/44672).

Если не получили сообщение с расчётом налога, направьте в ИФНС заявление о выдаче сообщения. Подать его можно по ТКС либо на бумаге лично или по почте.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Образец заполнения и форма этого заявления есть в СПС КонсультантПлюс