Что облагается налогом

Налог на имущество организаций нужно платить в отношении недвижимого имущества (движимое имущество не облагается). Что касается недвижимости, есть исключения. Так, освобождены земля, природные ресурсы и другие объекты, перечисленные в ст. 374 НК РФ.

Для российской организации объектом обложения является:

1) недвижимость, которая учитывается на балансе как основное средство, если налоговая база в отношении неё определяется как среднегодовая стоимость. Облагать эту недвижимость нужно, даже если она (пп. 1 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 375, ст. ст. 378, 378.1 НК РФ):

  • передана другим лицам во временное владение, пользование, распоряжение;
  • передана в доверительное управление (кроме передачи в ПИФ);
  • внесена в совместную деятельность;
  • получена по концессионному соглашению;
  • получена вами как управляющей компанией ПИФ;
  • передана в аренду, в том числе по договору лизинга;

2) недвижимость, находящаяся в РФ и по общему правилу принадлежащая организации на праве собственности (праве хозяйственного ведения), полученная по концессионному соглашению, если налоговая база в отношении неё определяется как кадастровая стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 2 ст. 375 НК РФ).

 

 

 

Установлены ряд льгот по налогу на имущество. Их я встретила в СПС КонсультантПлюс

Налог по имуществу в аренде и в лизинге

Налог уплачивает арендодатель независимо от того, числится ли имущество на его балансе в качестве ОС, и от того, облагается оно по кадастровой или среднегодовой стоимости (п. 3 ст. 378 НК РФ, Письма Минфина России от 27.12.2022 N 03-05-05-01/127992, от 11.01.2022 N 03-05-04-01/402 (направлено Письмом ФНС России от 12.01.2022 N БС-4-21/111@), ФНС России от 26.07.2023 N БС-3-21/9742@).

Исчислять и платить налог на имущество (авансовые платежи) по арендованному имуществу нужно в общем порядке. При расчёте учтите особенности применения налоговых льгот. В некоторых случаях, сдав имущество в аренду, вы можете утратить право на льготу.

При лизинге налог уплачивает лизингодатель (п. 3 ст. 378 НК РФ, Письмо Минфина России от 11.01.2022 г. № 03-05-04-01/402 (направлено Письмом ФНС России от 12.01.2022 г. № БС-4-21/111@)).

Облагаются ли некоторые объекты

НМА не являются объектом обложения налогом на имущество. Транспортные средства не являются объектом обложения налогом на имущество, кроме тех, которые относятся к недвижимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Недвижимыми вещами признаются воздушные, морские суда и суда внутреннего плавания, которые нужно регистрировать (п. 1 ст. 130 ГК РФ). Соответственно, если транспортное средство подлежит госрегистрации и учитывается организацией как основное средство, то налог надо платить. К такому выводу пришла ФНС России в Письме от 17.03.2021 г. № БС-3-21/1931@ в отношении беспилотного воздушного судна. Аналогичный вывод содержится в Письме Минфина России от 08.02.2022 г. № 03-05-05-01/8434.

Но из этого правила есть исключения. Не признаются объектами обложения:

  • ледоколы, суда с ядерными энергоустановками, а также суда атомно-технологического обслуживания (пп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);
  • суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов (пп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Основное средство, которое не введено в эксплуатацию, налогом облагается. Причём это не зависит от того, почему недвижимое ОС не введено в эксплуатацию. Недвижимость, которую вы купили для перепродажи и учли на счёте 41 «Товары», облагается налогом на имущество, если налоговая база в отношении неё определяется как кадастровая стоимость (пп. 2 п. 1 ст. 374, п. 1 ст. 378.2 НК РФ). 

Оборудование к установке, которое числится на счёте 07, не относится ни к основным средствам, ни к объекту недвижимости, у которого может быть кадастровая стоимость, поэтому само по себе не облагается налогом на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ). Однако если на этом счёте у вас зависло оборудование, которое является неотъемлемой частью недвижимости (например, лифты, эскалаторы, системы вентиляции здания), то проверяющие доначислят по нему налог.

 

 

 

 

 

 

Информацию о том, являются ли ОС из первой и второй амортизационных групп объектом обложения налогом на имущество, я нашла в системе КонсультантПлюс

Расчёт налога

Налог на имущество рассчитывают по среднегодовой или по кадастровой стоимости недвижимости. Налогом по кадастровой стоимости облагают объекты, включённые в специальный перечень.

Для Крыма:

Постановление Совета министров Республики Крым от 28.12.2022 N 1264 (ред. от 17.11.2023) «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 год» 

Для Севастополя:

Приказ Департамента по имущественным и земельным отношениям г. Севастополя от 30.11.2022 N 196 (ред. от 09.08.2023) «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость» 

Расчёт налога и авансовых платежей зависит от того, как облагается имущество: по кадастровой стоимости или по среднегодовой.

Если облагается по кадастровой, то вы рассчитываете авансовые платежи по итогам I, II, III кварталов.

Налог считайте отдельно по каждому облагаемому объекту. Для этого умножьте его кадастровую стоимость на ставку налога. Вычтите из полученной суммы авансовые платежи, которые уплатили по объекту в течение года, и получите налог к уплате в бюджет (п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 376, п. п. 12, 13 ст. 378.2, п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ). В некоторых случаях есть особенности расчёта налога и авансовых платежей.

Если облагается по среднегодовой стоимости, то авансовые платежи нужно считать по итогам I квартала, полугодия и 9 месяцев.

Для расчёта налога на имущество по итогам года умножьте среднегодовую стоимость имущества, облагаемого по среднегодовой стоимости, на соответствующую налоговую ставку и вычтите из неё авансовые платежи, рассчитанные и уплаченные исходя из среднегодовой стоимости в течение года (п. п. 1, 2 ст. 382 НК РФ).

При УСН налог платят только с недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости.

Начисление налога при гибели объекта

С 1 января ввели беззаявительный порядок прекращения начисления налога в случае гибели или уничтожения имущества. Если заявления налогоплательщика нет, налоговики должны использовать сведения других органов и прекратить исчислять налог с 1-го числа месяца гибели объекта (Федеральный закон от 31.07.2023 г. № 389-ФЗ).

Уплата налога

Налог на имущество за год нужно уплатить в срок не позднее 28 февраля года, следующего за истёкшим налоговым периодом (п. 1 ст. 383 НК РФ).

Срок уплаты авансовых платежей по налогу на имущество за I, II и III кварталы (за полугодие и 9 месяцев) — не позднее 28-го числа месяца, следующего за истекшим отчётным периодом. Если последний день срока выпадет на нерабочий день, выходной или нерабочий праздничный день, налог (авансовый платёж) нужно заплатить не позднее следующего рабочего дня.

Налог на имущество и авансовые платежи уплачивают путём перечисления ЕНП.

Исчисленные суммы налога (авансового платежа) укажите в уведомлении. Подать его нужно (п. 9 ст. 58 НК РФ):

  • не позднее 25-го числа месяца, в котором наступает установленный срок уплаты, — в отношении авансовых платежей;
  • не позднее 25 февраля года, следующего за отчётным, - в отношении налога, исчисленного по итогам налогового периода.

Налоговый орган зачтёт поступившую сумму ЕНП в счёт исполнения совокупной обязанности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, соблюдая очерёдность, установленную п. 8 ст. 45 НК РФ. Вы также можете подать в налоговый орган заявление о зачёте суммы денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС, в счёт исполнения предстоящей обязанности по уплате налога на имущество (пп. 2 п. 7 ст. 45, п. п. 1, 4 ст. 78 НК РФ).

Декларация

Крайний срок сдачи годовой декларации по налогу на имущество организаций перенесли с 25 марта на 25 февраля. В 2024 году 25 февраля выпадает на воскресенье, поэтому происходит перенос и отчитаться за 2023 год нужно не позднее 26 февраля. Квартальные расчёты не сдают (ст. 386 НК РФ).

Декларацию сдают по месту нахождения недвижимости, облагаемой по балансовой стоимости. По объектам, находящимся в одном регионе, можно сдать единую декларацию за 2023 г., если до 01.02.2024 подали в УФНС уведомление о порядке представления декларации (ст. 386 НК РФ).

Если недвижимости нет, а есть только движимые ОС, или есть только недвижимость, облагаемая по кадастровой стоимости, нулевую декларацию сдавать не надо.

По недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, до 28.08.2024 ИФНС пришлёт по ТКС сообщение с расчётом налога за 2023 г. Если не согласны с расчётом, в ответ направьте пояснения со своим расчётом. Срок — 20 рабочих дней, но и при пропуске этого срока инспекция всё равно рассмотрит пояснения и при необходимости пересчитает налог (ст. 386 НК РФ, Письмо Минфина от 19.06.2019 г. № 03-05-05-02/44672).

Если не получили сообщение с расчётом налога, направьте в ИФНС заявление о выдаче сообщения. Подать его можно по ТКС либо на бумаге лично или по почте.

О приобретённой в 2023 г. недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, на которую вы не получили расчёт налога за 2023 г., до 31.12.2024 подайте в инспекцию сообщение (ст. 23 НК РФ).

 

 

 

 

Образец заполнения декларации по налогу на имущество организаций за 2023 г. есть здесь