Расходы на благоустройство и озеленение в учёте учреждения

Весна — время оживления и обновления. В этот период особенно хочется преобразить всё вокруг себя. И учреждения бюджетного сектора в том числе занимаются благоустройством своей территории, высаживанием деревьев и кустарников, прокладыванием дорожек, обрезкой деревьев, а также благоустройством парков и скверов. О том, как отражать в учёте учреждений эти мероприятия, поговорим в нашей статье.

Учёт, когда в результате благоустройства создан объект основных средств

В учёте основное средство отражается так:

• на счёте 0 106 01 000 «Вложения в основные средства» сформируйте первоначальную стоимость объектов основных средств, которые создаёте в результате благоустройства (Письмо Минфина России от 23.09.2020 N 02-07-10/83511). Затем примите их на счёт 0 101 00 000 «Основные средства». Таким образом будет формироваться стоимость, например, асфальтовой дорожки, фонтана, скамейки, тротуара, спортивной, детской площадок, малых архитектурных форм;
• на счёте 0 302 28 000 «Расчёты по услугам, работам для целей капитальных вложений» учитывайте задолженность по работам, формирующим капвложения.

При этом объекты благоустройства должны соответствовать критериям признания их объектами основных средств (п. п. 38, 39 Инструкции N 157н, п. п. 7, 8 СГС «Основные средства»). При принятии объектов благоустройства к учёту в составе основных средств (п. п. 35 — 37 СГС «Основные средства», п. 44 Инструкции N 157н):

• установите срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств;
• выберите метод начисления амортизации.

Норму амортизации определите исходя из срока полезного использования основного средства (п. 85 Инструкции N 157н).

Коды ОКОФ для уличного фонаря, скамьи, фонтана

Такие объекты прямо не поименованы в ОКОФ ОК 013-2014. Поэтому решение о присвоении кода ОКОФ комиссия по поступлению и выбытию активов принимает самостоятельно с учётом положений СГС «Основные средства» (п. 34 Инструкции N 157н, Письмо Минфина России от 27.12.2016 N 02-07-08/78243). По нашему мнению, их можно учитывать:

• Уличный фонарь по коду ОКОФ 220.25.11.23.140 «Площадки с ограждениями для обслуживания и осмотра технологического оборудования».
• Уличную скамью по коду ОКОФ 220.41.20.20.900 «Сооружения спортивно-оздоровительные и сооружения прочие, не включенные в другие группировки».
• Фонтан по коду ОКОФ 220.41.20.20.900 «Сооружения спортивно-оздоровительные и сооружения прочие, не включённые в другие группировки».

Учёт расходов по поддержанию и улучшению состояния территории

К работам по поддержанию и улучшению состояния территории в рамках благоустройства относится, например, стрижка газонов, кустарника, уборка листьев с газонов, покос травы, уборка и вывоз снега, кронирование, обрезка и валка деревьев. Расходы в этом случае отражайте:

• на счёте 0 302 25 000 «Расчёты по работам, услугам по содержанию имущества» — при проведении работ на территории, принадлежащей учреждению на праве постоянного бессрочного пользования;
• на счёте 0 302 26 000 «Расчёты по прочим работам, услугам» — при проведении работ по благоустройству объектов, на которые у вас нет прав пользования. Проведение таких работ согласуйте с учредителем. Бюджетные учреждения могут проводить указанные работы за счёт средств от приносящей доход деятельности.

Учёт расходов, если в результате благоустройства приобретены материальные запасы

Если в рамках благоустройства вы приобретаете:

• строительные материалы (гравий, щебень, тротуарную плитку и т.д.), то учитывайте их на счёте 0 105 04 000 «Строительные материалы». В бухгалтерском (бюджетном) учёте стройматериалы, которые будут применены для благоустройства территории, отражайте в общем порядке;
• рассаду цветов, саженцы деревьев, то учитывайте их на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы». В бухгалтерском (бюджетном) учёте материальные запасы, которые будут применены для озеленения территории, отражайте по общим правилам.

Учёт расходов по разбивке клумб, газонов

Рассаду цветов, семена однолетних насаждений учитывайте в составе материальных запасов как посадочный материал на счёте 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. 118 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции N 162н, п. 31 Инструкции N 174н, п. 31 Инструкции N 183н). Списание израсходованного посадочного материала отразите на основании Акта о списании материальных запасов (ф. 0504230) (Методические указания по применению форм первичных учётных документов и формированию регистров бухучёта).

Задолженность перед подрядчиками за услуги по разбивке клумб, газонов, высадке посадочного материала отражайте на счёте 0 302 26 000 «Расчёты по прочим работам, услугам» (п. п. 254, 256 Инструкции N 157н, п. 101 Инструкции N 162н, п. 127 Инструкции N 174н, п. 130 Инструкции N 183н).

Учёт расходов на приобретение и высадку многолетних насаждений

Саженцы многолетних насаждений (кустарников, деревьев, плодовых и ягодных культур, декоративных растений, цветов) относите к материальным запасам и учитывайте как посадочный материал на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. п. 99, 118 Инструкции N 157н, п. 21 Инструкции N 162н, п. 31 Инструкции N 174н, п. 31 Инструкции N 183н). Списание саженцев и рассады при их высадке относите на формирование стоимости многолетних насаждений на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства». Капитальные вложения в многолетние насаждения включайте в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 СГС «Основные средства», п. 43 Инструкции N 157н). Многолетние насаждения при вводе их в эксплуатацию принимайте на счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 7 СГС «Основные средства», п. 45 Инструкции N 157н, п. 5 Инструкции N 162н, п. 8 Инструкции N 174н, п. 8 Инструкции N 183н). Многолетние насаждения эксплуатационного (плодоносящего) возраста учитывайте в составе основных средств. Первоначальную стоимость формируйте на счёте 0 106 01 000 «Вложения в основные средства», затем принимайте их к учёту на счёт 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 7 СГС «Основные средства», п. п. 43, 45 Инструкции N 157н).

Затраты на услуги по высадке саженцев многолетних насаждений и насаждений эксплуатационного (плодоносящего) возраста отражайте на счете 0 302 28 000 «Расчёты по услугам, работам для целей капитальных вложений» (п. п. 254, 256 Инструкции N 157н, п. 101 Инструкции N 162н, п. 127 Инструкции N 174н, п. 130 Инструкции N 183н). При принятии к учёту многолетних насаждений в составе основных средств (п. п. 35 — 37 СГС «Основные средства», п. 44 Инструкции N 157н):

• установите срок полезного использования в соответствии с Классификацией основных средств;
• выберите метод начисления амортизации.

Норму амортизации определите исходя из срока полезного использования основного средства (п. 85 Инструкции N 157н).

Учёт расходов на приобретение саженцев деревьев

В бухгалтерском учёте саженцы деревьев относите к материальным запасам и учитывайте как посадочный материал на счете 0 105 06 000 «Прочие материальные запасы» (п. п. 99, 118 Инструкции N 157н). Списание саженцев деревьев при их высадке относите на формирование стоимости многолетних насаждений на счете 0 106 01 000 «Вложения в основные средства». Капитальные вложения в многолетние деревья включайте в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ (п. 15 СГС «Основные средства», п. 43 Инструкции N 157н). Деревья при вводе их в эксплуатацию (при наступлении плодоношения) принимайте на счет 0 101 07 000 «Биологические ресурсы» (п. 7 СГС «Основные средства», п. 45 Инструкции N 157н). Эти операции отразите в общем порядке.

Расходы на благоустройство и озеленение при расчёте налога на прибыль

Расходы на благоустройство и озеленение территории, осуществленные за счёт средств субсидий или лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), в налоговую базу по налогу на прибыль не включайте (пп. 14 п. 1 ст. 251, п. 49 ст. 270, п. 1 ст. 252 НК РФ). При этом вы обязаны вести раздельный учёт доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. В рамках приносящей доход деятельности бюджетного (автономного) учреждения расходы на благоустройство и озеленение учитывать рискованно в связи с тем, что такие затраты во многих случаях напрямую не связаны с коммерческой деятельностью, а представляют собой обустройство пространства на территории организации с практической и эстетической точки зрения (п. 49 ст. 270 НК РФ, Письмо Минфина России от 01.04.2016 N 03-03-06/1/18575). Если вы принимаете решение учитывать затраты на благоустройство в расходах по налогу на прибыль, то рекомендуем подготовить локальные нормативные документы, в которых будет указано, какая экономическая цель будет достигнута после проведения таких работ. В пользу признания расходов на озеленение в целях налога на прибыль есть разъяснения, например, в Письмах Минфина России от 09.11.2011 N 03-03-06/1/736, от 07.07.2009 N 03-03-06/1/443.

Важно! Сохраняется риск, что налоговые органы и в этом случае могут исключить затраты на благоустройство из расходов по налогу на прибыль. Тогда вам придется отстаивать свою точку зрения в суде.

Если вы можете обосновать и документально подтвердить, что затраты на благоустройство напрямую связаны с приносящей доход деятельностью (затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода) или такие издержки обязательны по закону, то, принимая во внимание судебные риски, такие затраты можно отнести на расходы при расчёте налога на прибыль в следующем порядке:

• расходы на благоустройство, в результате которого образовалось основное средство — амортизируемое имущество, списывайте через амортизацию (пп. 3 п. 2 ст. 253, ст. 256 НК РФ);
• расходы на благоустройство (озеленение), в результате которого образовалось основное средство, не отвечающее критериям амортизируемого имущества, списывайте на материальные расходы (пп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• расходы на благоустройство текущего характера (стрижка газонов, кустарника, уборка листьев с газонов, покос травы, уборка и вывоз снега, кронирование, обрезка и валка деревьев) включайте в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 4 п. 2 ст. 253, пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ);
• стоимость приобретенного посадочного материала включайте в материальные расходы (пп. 1 п. 1 ст. 254 НК РФ);
• стоимость приобретенных строительных материалов, которые будут применены для благоустройства территории, отражайте в общем порядке.