Какие ставки НДС применяются с 2026 года?

С 2026 г. применяется общая ставка НДС 22%. По ней налог рассчитывается в большинстве случаев. Используйте её в тех случаях, когда не применяются пониженные ставки 0 и 10%, специальные ставки 5 и 7%, а также расчётные ставки.

Например, ставка НДС 22% действует при ввозе в РФ товаров, к которым не применяется ставка 10% и ввоз которых не освобождён от НДС. Это касается и случая, когда вы используете пониженные ставки НДС при УСН. Если вы на УСН и применяете специальную пониженную ставку НДС 5 или 7%, при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории РФ не используйте ставку 22%.

Всего же для расчёта НДС действуют три основные ставки – 22, 10 и 0%, две специальные ставки – 5 и 7% и несколько расчётных ставок – 22/122, 10/110, 5/105, 7/107, 9,09%, 16,67%, 18,03%. Они применяются в зависимости от вида операции и от того, кто их использует:

  • 22% – общая ставка, которая применяется к большинству операций (если не используются специальные пониженные ставки НДС при УСН);
  • 10% – ставка, по которой налог начисляется при ввозе и реализации отдельных товаров, а также при реализации отдельных услуг (если не применяются специальные пониженные ставки НДС при УСН). В п. 2 ст. 164 НК РФ указаны товары и услуги, а в перечнях, утвержденных Правительством РФ, – коды товаров.
  • 0% – ставка, которая действует при экспорте, международных перевозках и других операциях, перечисленных в п. 1 ст. 164 НК РФ. Плательщики на УСН, которые применяют специальные пониженные ставки НДС, используют ставку 0% по отдельным операциям;
  • 5 или 7% – ставка, которую применяют плательщики на УСН, если они не освобождены от обязанностей плательщика НДС и решили использовать специальные пониженные ставки;
  • 22/122, 10/110, 5/105 или 7/107 – расчётные ставки, которые используются в случаях, когда налоговая база включает НДС. Основные ситуации перечислены в п. 4 ст. 164 НК РФ: получение авансов, удержание НДС налоговым агентом и др. Расчётная ставка применяется в зависимости от того, по какой ставке облагается основная операция;
  • 9,09, 16,67, 18,03% – особые расчётные ставки, которые применяются в ситуациях, специально оговоренных в Налоговом кодексе РФ.

Можно ли выбирать ставки НДС, по которым облагать операции я нашла в системе КонсультантПлюс.

Переход с 20% на 22%

Ключевым практическим вопросом при изменении ставки НДС являются правила её применения в переходный период. Итак:

  • отгрузка до 01.01.2026 – НДС начисляют по ставке 20%, даже если оплата поступит в 2026 г. Если в 2026 г. потребуется корректировка цены или количества товаров (работ, услуг), продавец выставит КСФ также со ставкой 20%;
  • отгрузка с 01.01.2026 – при реализации товаров (работ, услуг) НДС начисляют по ставке 22%, даже если оплата полностью получена в 2025 г. При получении авансов в 2026 г. налог считают по ставке 22/122.НДС, исчисленный в 2025 г. с аванса за поставки 2026 г., продавец принимает к вычету в полной сумме на дату отгрузки. Покупатель полностью восстанавливает вычет НДС с такого аванса.
  • изменения в договоры, заключённые до 01.01.2026, из-за изменения ставки НДС вносить не надо, если использована формулировка «НДС по ставке, установленной законодательством». В остальных случаях изменения не обязательны, но лучше внести их, чтобы согласовать увеличение суммы налога и/или цены договора и избежать возможных споров с контрагентом. В договорах, заключаемых в 4 кв. 2025 г., лучше сразу предусмотреть условие об изменении цены при повышении ставки НДС.

Если в 2026 г. покупатель перечислит продавцу разницу в цене, обусловленную изменением ставки НДС, до даты поставки оплаченного в 2025 г. товара, ФНС рекомендует продавцу выставить КСФ на увеличение аванса, указав всю сумму доплаты в строке В графы 8. Налог по этому КСФ продавец начисляет при получении разницы в цене и принимает к вычету на дату отгрузки.

ККТ и НДС

В связи с увеличением ставки НДС применяются обновлённые Форматы фискальных документов для отображения ставки НДС 22%. Кроме того, для отражения в чеках ставки НДС 22% вам может понадобиться обновление ваших учётных (бухгалтерских) систем.

Налоговики сообщили в декабрьском письме (Письмо ФНС России от 11.12.2025 N АБ-4-20/11176), что внешнее ПО пока не готово для перехода с НДС 20 на 22%. Поэтому они поручили территориальным инспекциям в I квартале 2026 года информировать налогоплательщиков о повышении НДС и формировании отчётности с новой ставкой, а не контролировать правильность её отображения в фискальных документах ККТ.

ФНС России также не будет требовать у налогоплательщиков до обновления ими ККТ и учётных программ формировать чеки коррекции по расчётам, совершенным ими с 1 января 2026 г., если в чеке ошибочно не указана новая ставка 22%. При этом ошибки в чеке не должны влиять на налоговую отчётность – вы должны формировать её с учётом новой ставки НДС.

В связи с изменением ставки ФНС России выпустила методические рекомендации по формированию кассовых чеков (Письмо от 15.12.2025 N АБ-4-20/11248). В них рассмотрено, какую ставку НДС указать в чеке в следующих случаях:

  • если в 2026 г. или позднее возвращается товар, реализованный до указанного года, укажите в реквизите «признак расчёта» (тег 1054) значение 2 («Возврат прихода»), ставка – 20%;
  • если исправляете кассовый чек, сформированный до 2026 г. и принятый ФНС России, создайте чек коррекции на обратную операцию с некорректными реквизитами и чек коррекции с правильными данными. Если некорректный чек не был принят налоговым органом, сформируйте только чек с исправленными данными и ставкой, действовавшей на дату совершения операции;
  • если до 2026 г. была получена полная или частичная предоплата, а реализация произошла в 2026 г., сформируйте чеки как на дату оплаты, так и на дату реализации. В чеке на предоплату в реквизите «признак способа расчёта» (тег 1214) укажите «1» (если аванс составил 100%) или «2» (при частичной предоплате). Проставьте ставку НДС, действующую на дату аванса (20/120). При получении предоплаты в 2026 г., укажите ставку 22/122. При реализации сформируйте чек, указав в реквизите «признак способа расчёта» (тег 1214) значение «4» «ПОЛНЫЙ РАСЧЁТ»). Проставьте ставку НДС, действующую в 2026 г. (22%);
  • если товар, облагаемый по ставке 20%, реализован до 2026 г., а оплата получена в новом году, укажите в обоих чеках (на момент передачи товара и на дату оплаты) ставку НДС, действовавшую на дату реализации (20%).

Прочие изменения, связанные с НДС

Обновленные формы документов с 1 января: счёт-фактура, книга покупок и книга продаж

Налоговики направили для использования в работе с 1 января 2026 года рекомендуемые формы счёта-фактуры, книги покупок и книги продаж. Их применяют до вступления в силу изменений в формах.

Форма счёта-фактуры. В нее добавили строку 5б. Её заполняет продавец при реализации с 1 января 2026 года товаров (работ, услуг), имущественных прав в счёт ранее полученных оплат или иных платежей.

Форма книги покупок. Её дополнили графой 7а. Ее заполняет продавец, который применил вычеты НДС, ранее исчисленные с оплат или иных платежей в счёт предстоящих поставок. В графе указывают порядковый номер и дату счёта-фактуры, выставленного при отгрузке товаров (работ, услуг), имущественных прав в счёт ранее полученной оплаты или иных платежей.

Форма книги продаж. В ней появилась графа 11а. Её также заполняет продавец в части товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных в счёт ранее полученной оплаты или иных платежей. В графе указывают данные из новой строки 5б счёта-фактуры.

ФНС обратила внимание на то, что в графы 14 и 17 книги продаж вносят ставку НДС 22%, а в графы 14а и 17а – 20% или 18%.

С 1 января УПД стал основным электронным документом для подтверждения отгрузки

С начала года прекратили действовать форматы:

  • документа о передаче товаров при торговых операциях;
  • акта выполненных работ и оказанных услуг.

Также ФНС отметила:

  • изменения затронут только тех, кто до 2026 года принимал и отправлял товарные накладные и акты по отменяемым форматам;
  • создавать акты и товарные накладные в электронной форме можно с помощью формата УПД. Он объединяет первичку и счёт-фактуру. Его можно использовать для формирования товарной накладной и акта оказанных услуг, выполненных работ вместе со счётом-фактурой либо раздельно с ним;
  • создавать первичку как в виде неформализованных электронных документов, так и на бумаге можно и после 1 января. Бумажные формы товарной накладной и акта не отменили. Если, к примеру, вы в 2025 г. обменивались бумажными актами и электронными счетами-фактурами, то сможете делать это и в 2026 году.

Практически советы в связи с увеличением ставки НДС

Какую ставку применять при реализации товара, приобретённого до 2026 г.

Период приобретения товаров не влияет на порядок налогообложения. Ставка 22% действует и в тех случаях, когда по приобретенным товарам входящий НДС составил 20%. Если до 1 января 2026 г. при реализации таких товаров вы использовали ставку 20%, то при их реализации начиная с этой даты применяйте ставку 22%.

Что делать в случае, если отгрузка произошла до 1 января 2026 г., а оплата и выставление счетов-фактур – начиная с этой даты

Что делать продавцу?

По реализованным в 2025 г. товарам (работам, услугам) применяйте ставку 20%. Пересчитывать   налог по новой ставке на дату получения оплаты либо выставления счёта-фактуры (если оформляете его уже в 2026 г.) не нужно. Ставку 22% используйте только при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) с 1 января 2026 г.

В отношении работ, завершённых в 2025 г., но принятых заказчиком уже в 2026 г., учтите, что они считаются выполненными в 2026 г., поэтому используйте ставку 22%. Если же акт сдачи-приемки подписан в 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

По длящимся услугам (аренде, лизингу, охране и т.п.) момент подписания акта не имеет значения. Налоговая база определяется на последний день каждого квартала, в котором вы их оказывали. По услугам, период оказания которых пришёлся на 2025 г., начислите НДС по ставке 20%.

Что делать покупателю?

По товару, полученному в 2025 г., вы можете принять НДС к вычету по ставке 20%. Проверьте ставку, отражённую поставщиком в счёте-фактуре по отгрузке 2025 г. Если указана ставка 22%, запросите исправленный вариант. Пересчитывать и доплачивать налог из-за повышения ставки не нужно. 

Что делать при получении аванса до 1 января 2026 г. и отгрузке начиная с этой даты я посмотрела в системе КонсультантПлюс.

Как можно изменить условия договора в части НДС

Рекомендуем оценить заключенные договоры на предмет того, как в них сформулировано условие о стоимости и НДС. Если договор переходит с 2025 г. на 2026 г., урегулируйте с контрагентом порядок изменения стоимости в связи с увеличением ставки до 22%, заключив дополнительное соглашение.

К примеру, можно включить в него условие о том, что общая стоимость товаров остаётся неизменной (в этом случае при увеличении налога одновременно уменьшается стоимость товаров без него) или что неизменной остаётся стоимость товаров без НДС (в этом случае стоимость товаров с НДС увеличится).

Как учесть доплату аванса на сумму изменения НДС (2%)?

Квалифицируйте такую доплату в зависимости от даты её перечисления:

  • если доплата перечисляется в 2026 г., она не признаётся дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 22/122, а считается непосредственной доплатой налога. Продавец выставляет корректировочный счёт-фактуру на разницу в виде суммы доплаты налога. На основании этого документа покупатель принимает к вычету НДС в размере 2%;
  • если доплату перечислили до 2026 г., она является дополнительной оплатой стоимости товаров (работ, услуг), с которой необходимо исчислить НДС по ставке 20/120. В этом случае продавец сможет выставить корректировочный счёт-фактуру на разницу с учётом изменения стоимости товаров (работ, услуг), применив ставку 20/120.

В обоих случаях можно составить единый корректировочный счёт-фактуру по нескольким счетам-фактурам, оформленным ранее.

Приведённые разъяснения налоговой службы касаются прежнего изменения ставки НДС с 18% до 20%, но актуальны и для её текущего увеличения.

Как в 2026 г. изменить стоимость товаров (работ, услуг), реализованных ранее можно найти в СПС КонсультантПлюс.

Какую ставку применять по контрактам, заключённым по Закону N 44-ФЗ?

По контрактам с ценой, включающей НДС по ставке 20%, при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) начиная с 2026 г. применяется ставка 22%.

Цена государственного (муниципального) контракта является твёрдой. Она определяется на весь срок его исполнения. Заказчик не имеет права изменять существенные условия контракта, за исключением предусмотренных случаев.

Минфин России высказывал позицию о том, что ставка НДС не является существенным условием контракта. Изменить её можно, заключив дополнительное соглашение к контракту. При этом цену нельзя корректировать из-за изменения ставки НДС. Таким образом, налог увеличивается за счёт поставщика (подрядчика, исполнителя).

Какую ставку применять по договорам, заключённым по Закону N 223-ФЗ?

По договорам с ценой, включающей НДС по ставке 20%, при поставке товаров (выполнении работ, оказании услуг) начиная с 2026 г. применяется ставка 22%.

По Закону N 223-ФЗ цена закупаемых товаров, работ, услуг по заключённым договорам может быть изменена по сравнению с ценами, указанными в итоговом протоколе. Внести изменения в договор нужно в порядке, предусмотренном положением о закупке. Если договор и положение о закупке содержат условия о возможности изменять цену при исполнении договора, то по соглашению сторон можно скорректировать стоимость товаров (работ, услуг) в том числе в связи с повышением ставки НДС до 22%. Для этого надо заключить дополнительное соглашение к договору. Информацию об изменении договора нужно разместить в ЕИС за исключением случаев, предусмотренных Законом N 223-ФЗ. Ранее Минфин России придерживался данной позиции при изменении ставки НДС с 18% до 20%. Полагаем, что эта позиция актуальна и для её текущего повышения.

Если стоимость товаров (работ, услуг) по договору не изменяется, то налог увеличивается за счёт поставщика (подрядчика, исполнителя).

Как с 2026 г. вернуть товары при изменении ставки

Что делать продавцу?

С 2026 г. при возврате товара, реализованного ранее, в кассовом чеке в реквизите «признак расчёта» (тег 1054) укажите «2» («Возврат прихода»). Проставьте ставку НДС, которая действовала в период отгрузки, т.е. 20%. Рекомендуем составить бухгалтерскую справку, поясняющую операцию.

Если товар возвращён в рамках того же договора, по которому он был поставлен, примите к вычету НДС со стоимости товара на основании корректировочного счёта-фактуры.

Период вычета ограничен одним годом с даты возврата. В корректировочном счёте-фактуре отразите ставку, которая действовала в период отгрузки товара. Разъяснение ведомства касается прежнего изменения ставки НДС с 18% до 20%, но актуально и для её текущего увеличения.

Когда в рамках первоначальной сделки товары возвращают покупатели, которым не выставляются счета-фактуры (к примеру, они не являются плательщиками НДС), вы можете составить отдельный корректировочный документ. Отразите в нём сводные данные по всем операциям возврата за месяц (квартал) независимо от показателей ККТ. Зарегистрируйте этот счёт-фактуру в книге покупок.

Если покупатель возвращает товар по новому договору, оформите возврат как отдельную куплю-продажу. В этом случае предъявленный покупателем (продавцом по новому договору) «входной» НДС примите к вычету в общем порядке.

Что делать покупателю?

Если вы возвращаете товары в рамках того же договора, по которому они были поставлены, вы должны восстановить НДС, если ранее приняли его к вычету. Это нужно сделать на основании корректировочного счёта-фактуры (либо соответствующих первичных документов) в размере той ставки, по которой налог был принят к вычету. Разъяснение ведомства касается прежнего изменения ставки НДС с 18% до 20%, но актуально и для её текущего увеличения.

Как зачесть НДС с аванса, полученного до начала 2026 г., при его возврате в 2026 г.

При возврате в 2026 г. аванса, полученного до начала этого года, начисленный с него НДС (по расчётной ставке 20/120) можно принять к вычету. Чтобы воспользоваться вычетом, сделайте следующее:

  • измените условия договора или расторгните его;
  • верните предоплату. В платёжном поручении на возврат отдельно укажите сумму НДС по ставке, действовавшей в периоде получения аванса (до 2026 г.);
  • отразите возврат аванса в учёте.

Воспользоваться вычетом можно в течение года с даты возврата.

Как применять ставки НДС при уступке права требования

При уступке права требования величина уступаемой задолженности не изменяется, даже если она включает НДС.

С 2026 г. к налоговой базе, сформированной по уступке права требования (если операции по уступке облагаются НДС), первоначальные кредиторы применяют ставку 22/122 либо 22%. Это зависит от того, из чего возникло требование: из договора реализации товаров (работ, услуг) или из других видов договоров соответственно. При переуступке права, приобретённого у первоначального кредитора, действует аналогичный порядок. Кредиторы, переуступающие денежное требование, приобретенное у третьих лиц, применяют ставку 22/122.

Повышение ставки НДС до 22% – серьёзное изменение, которое затронуло все этапы работы: от заключения договоров до формирования отчётности. Четкое понимание новых правил помогут избежать ошибок, споров с контрагентами и претензий стороны налоговых органов.