ЕНП: важные нюансы для бухгалтера

1 января 2023 г. РФ полностью переходит к новой системе учета расчётов налогоплательщиков с бюджетами бюджетной системы РФ. Новая система нацелена на обеспечение понятного и простого состояния таких расчётов. Вводится новый порядок уплаты большинства налогов (иных предусмотренных налоговым законодательством платежей) — через внесение единого налогового платежа (ЕНП), учитываемого на едином налоговом счёте (ЕНС).

Единый налоговый счёт (ЕНС) и Единый налоговый платёж (ЕНП) главные изменения

Новый порядок призван, в частности:

• упростить уплату, не меняя порядка исчисления;
• исключить наличие у плательщика одновременно задолженности и переплаты по разным налогам;
• обеспечить экономически обоснованный расчет пеней на общую задолженность.

Новый порядок предполагает также отмену большого количества платёжек на перечисление налогов и других предусмотренных налоговым законодательством платежей (с таким же большим количеством реквизитов). Их заменит платёжка на уплату ЕНП с 2023 года, сумму которого инспекция сама распределит в счет уплаты плательщиком налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов. Чтобы реализовать механизм уплаты налогов через внесение ЕНП, устанавливаются унифицированные сроки уплаты различных платежей, вводятся новые институты и понятия, включая такие основные, как собственно единый налоговый платёж (ЕПН), единый налоговый счёт (ЕНС), совокупная обязанность. Внедрение системы ЕНП планируется совместить с предоставлением плательщикам онлайн-доступа к детализации начислений и уплаты налогов.
Единый налоговый платеж (ЕНП) — это денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, страховых взносов, налоговым агентом (иным лицом за плательщика) на соответствующий счет Федерального казначейства для исполнения совокупной обязанности и учитываемые на едином налоговом счете, а также взысканные с него. К ЕНП с 2023 года относятся также денежные средства, учитываемые на ЕНС по иным основаниям, например в связи с принятием инспекцией решения о возмещении (вычете).
Единый налоговый счет (ЕНС) ведется в отношении каждого налогоплательщика, плательщика сборов, страховых взносов, налогового агента. На нём учитываются:

• денежные средства, перечисленные (признаваемые) в качестве ЕНП;
• совокупная обязанность.

Сальдо ЕНС — это разница между ЕНП и совокупной обязанностью. Сальдо может быть:

• положительным — когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств больше совокупной обязанности;
• отрицательным — когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств меньше совокупной обязанности. Отрицательное сальдо говорит о возникновении недоимки (задолженности по пеням, штрафам или процентам);
• нулевым — когда сумма перечисленных (признаваемых) в качестве ЕНП средств равна совокупной обязанности.

Сальдо ЕНС на 1 января 2023 года ФНС определит сама. Переплату, по которой пропущен срок возврата, и безнадежную к взысканию недоимку учитывать не должны. Рекомендуем сверить расчеты до конца года.

В совокупную обязанность включаются суммы:

• налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые обязан уплатить налогоплательщик или плательщик сбора, страховых взносов, налоговый агент. Есть и ряд исключений;
• налогов, которые нужно вернуть в бюджет.

Чтобы определить сумму ЕНП с 2023 года к конкретной дате, надо сложить все текущие платежи к этой дате и размер недоимок. В любом случае надо убедиться, что перечисленных вами денег хватит, чтобы после зачета инспекцией ЕНП в счет исполнения совокупной обязанности на нем не возникло отрицательного сальдо. Определить сумму ЕНП к уплате можно, в частности, на основе данных:

• налоговых деклараций (расчетов), в том числе уточненных, уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей по налогам, страховых взносов;
• налоговых уведомлений, сообщений об исчисленных налоговым органом суммах налогов;
• решений инспекции о привлечении к ответственности за налоговые правонарушения.

Перечислять в качестве ЕНП сумму, превышающую размер совокупной обязанности, не запрещается. Следовательно, вы вправе внести в качестве ЕНП денежные средства в большем размере, чем размер рассчитанной вами совокупной обязанности.
Через внесение ЕНП с 2023 года уплачивается большинство предусмотренных налоговым законодательством платежей, в том числе:

• налог на прибыль (его платят только организации);
• НДС;
• НДФЛ;
• страховые взносы;
• налог на имущество организаций (физлиц);
• земельный налог;
• транспортный налог;
• акцизы;
• водный налог;
• налог при УСН;
• налог при АУСН;
• ЕСХН;
• НДПИ;
• налог при ПСН (его платят только физлица);
• налог на игорный бизнес (его платят только организации);
• налоги на спецрежиме при выполнении соглашений о разделе продукции (их платят только организации);
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (его платят только организации).

Уплачиваются в составе ЕНП либо отдельно от него следующие платежи:

• НПД (его уплачивают только физлица);
• сбор за пользование объектами животного мира;
• сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов.

Отдельно от ЕНП уплачиваются (без учета на едином налоговом счете):

• НДФЛ с выплат иностранцам, работающим по патенту ;
• госпошлина, в отношении которой судом не выдан исполнительный документ;
• взносы на травматизм. Порядок их уплаты определен Законом N 125-ФЗ.

Единый срок платежей

Срок перечисления большинства налогов и взносов на ЕНС — 28-е число месяца. Такие поправки внесли в нормы о сроках уплаты различных налогов и взносов (например, НДС, страховых взносов, налога на имущество). Периодичность платежей не изменяется. Самым существенным образом изменение затронуло НДФЛ. По новым правилам срок его уплаты не привязан к виду выплаты, из которой произвели удержание. Налог, который удержали в период с 23-го числа предыдущего месяца по 22-е число текущего, нужно уплатить не позднее 28-го числа текущего месяца. Исключения — декабрь и январь. В декабре (впервые — в 2023 году) НДФЛ нужно перечислить дважды:

• не позднее 28 декабря — налог, удержанный за период с 23 ноября по 22 декабря;
• не позднее последнего рабочего дня года (в 2023 году — 29 декабря) — налог, удержанный за период с 23 по 31 декабря.

Не позднее 28 января перечисляют НДФЛ, удержанный за период с 1 по 22 января. Отметим также разъяснение ФНС о том, что срок уплаты НДС при импорте из стран ЕАЭС не меняется.

Единый срок подачи отчётности ЕНП с 2023 года

Вместе с вводом новшеств меняются сроки сдачи отчётности. Срок представления отчетности по налогам и страховым взносам — 25-е число месяца. Так, расчёт по страховым взносам за 2022 год нужно сдать не позднее 25 января 2023 года. Периодичность подачи отчётов не изменяется. Например так будут выглядеть ближайшие месяцы с точки зрения налогов и отчётности.

Январь

09.01 НДФЛ с зарплаты за декабрь, выплаченной в декабре, больничных и отпускных за декабрь

20.01 4 — ФСС за 2022 г. на бумаге

25.01

• Декларация по НДС за 4 кв.
• РСВ за 2022 г.
• 4 — ФСС за 2022 г. в электронном виде
• Уведомление о НДФЛ, удержанном с 1 по 22 января

30.01

• НДС — 1-й платеж за 4 кв.
• Налог на прибыль — 1-й платеж за 1 кв.
• Страховые взносы за декабрь
• НДФЛ, удержанный с выплат с 1 по 22 января

Февраль

15.02 Взносы на травматизм за январь

27.02

• 6-НДФЛ за 2022 г.
• Уведомления о взносах за январь и НДФЛ, удержанном с 23 января по 22 февраля
• Уведомления о налоге на имущество, транспортном и земельном налогах за 2022 г.

28.02

• НДС — 2-й платеж за 4 кв.
• Налог на прибыль — 2-й платеж за 1 кв.
• Земельный налог за 2022 г.
• Транспортный налог за 2022 г.
• Налог на имущество за 2022 г.
• Страховые взносы за январь
• НДФЛ, удержанный с выплат с 23 января по 22 февраля

Уведомления о платежах ЕНП с 2023 года 

По налогам, взносам, авансовым платежам, которые платят до подачи декларации либо без нее, нужно подать уведомление об исчисленных суммах. Срок — не позднее 25-го числа месяца уплаты. Форму, порядок заполнения уведомления, а также его электронный формат утвердила ФНС.
Пример. Не позднее 30 января 2023 года (срок сдвигается из-за выходных дней) нужно уплатить страховые взносы за декабрь и НДФЛ с январских выплат. О сумме взносов уведомлять не нужно, ведь ФНС знает о ней из поданного РСВ за 2022 год. О сумме НДФЛ надо уведомить. ФНС эта сумма неизвестна.
Особый срок предусмотрен для уведомления об НДФЛ, который будет удержан с 23 по 31 декабря, — последний рабочий день. Таким образом, в декабре 2023 года в части НДФЛ нужно направить 2 уведомления: одно не позднее 25 декабря, а второе — до 29 декабря включительно. В 2023 году вместо уведомления организация или ИП вправе представить платёжное поручение. По нему инспекция должна однозначно определить бюджет, в который направляются денежные средства, срок уплаты и иные необходимые реквизиты. Правило перестает действовать, как только налогоплательщик впервые подаст уведомление.

В счёт каких платежей и в какой очередности зачтут ЕНП с 2023 года

Инспекция на основании совокупной обязанности организации (ИП) зачтет ЕНП в счет платежей в бюджет в следующей последовательности:

• в первую очередь — в счёт недоимки начиная с наиболее раннего момента ее выявления;
• во вторую — в счёт покрытия текущих платежей по налогам (авансовым платежам), сборам, страховым взносам, по которым у организации, ИП уже возникла обязанность по их уплате. Сначала зачитываются платежи с более ранним сроком платежа, потом — с более поздним;
• в третью — в счёт пеней;
• в четвертую — в счёт процентов;
• в пятую — в счет штрафов.

Если средств ЕНП на момент зачёта недостаточно для погашения обязанностей по платежам с совпадающими сроками уплаты, то в общем случае ЕНП зачитывается в указанной последовательности пропорционально суммам таких обязанностей между платежами одной очереди.