Вопрос как получить компенсацию НДС в последнее время стал особенно актуальным. Ведь появилось множество предложений о компенсации НДС для физических и юридических лиц. На самом деле большая часть из них – дело рук мошенников, тем не менее, есть и легальные способы получить компенсацию этого налога. Кто и в каких случаях может получить компенсацию НДС, разберем в статье.

Компенсация НДС при УСН

1. Что такое компенсация НДС при УСН

Компенсация НДС при УСН - это одна из статей расходов в смете, которую подрядчик составляет для заказчика. Эта компенсация, как и все статьи сметы, включается в общую стоимость затрат на выполнение работ (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Поэтому она отражается в налоговом учете в составе этой стоимости. Отдельно ее не учитывают.

Компенсацию НДС при УСН предусматривают в смете, чтобы защитить подрядчика-"упрощенца" от убытков, которые могут возникнуть из-за того, что он не вправе предъявить НДС заказчику, так как не является плательщиком этого налога (п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Дело в том, что материалы, а также работы, услуги сторонних организаций, которые нужны подрядчику для выполнения заказа и которые включаются в смету, он может покупать у тех, кто применяет общую систему налогообложения. Соответственно, продавцы дополнительно к цене приобретенных товаров (работ, услуг) предъявят к оплате ему НДС, а он предъявить НДС заказчику не сможет (п. 1 ст. 168, п. п. 2, 3 ст. 346.11 НК РФ).

Заказчик оплатит стоимость материалов (работ, услуг) без НДС, и в результате этот налог ляжет на плечи подрядчика.

Чтобы этого не происходило, в смету отдельной строкой включают дополнительную статью затрат - компенсацию НДС при УСН, чтобы покрыть расходы подрядчика на предъявленный ему НДС

2. Как подрядчику на УСН учесть компенсацию НДС

Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ). Оплату по договору (в том числе и компенсацию НДС) учитывайте в доходах в общем порядке - на дату поступления денег на ваш расчетный счет или кассу (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. 1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.17 НК РФ).

Какой-либо особый порядок учета этой компенсации не предусмотрен.

3. Как заказчику учесть расходы на компенсацию НДС подрядчику на УСН

Компенсация НДС входит в общую стоимость работ по договору подряда (п. 3 ст. 709 ГК РФ).

Учет оплаты по договору подряда (в том числе и компенсации НДС подрядчику на УСН) зависит от того:

  • к какому виду расходов у вас относятся выполненные работы;
  • какой режим налогообложения вы применяете.

Какой-либо особый порядок учета этой компенсации не предусмотрен.

Например, если подрядчик выполнял работы по созданию основного средства, то:

  • на ОСН стоимость работ по договору включите в первоначальную стоимость основного средства и учитывайте в расходах через амортизацию (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257, п. 2 ст. 259, п. 3 ст. 272, пп. 2 п. 3 ст. 273, ст. ст. 318, 319 НК РФ);
  • на УСН с объектом "доходы минус расходы" стоимость работ по договору включите в первоначальную стоимость ОС. Списывайте расходы на ОС в том году, в котором ввели его в эксплуатацию, при условии что все расходы на ОС оплачены (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, п. 4 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • на УСН с объектом "доходы" расходы на ОС не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Если подрядчик выполнял работы по созданию объекта, который вы собираетесь продать как товар, то:

  • на ОСН стоимость работ по договору включайте в материальные расходы и списывайте их в зависимости от того, какой метод учета вы применяете - начисления или кассовый (пп. 6 п. 1 ст. 254, п. 2 ст. 272, пп. 1 п. 3 ст. 273, ст. ст. 318, 319 НК РФ);
  • на УСН с объектом "доходы минус расходы" стоимость работ по договору включайте в материальные расходы и списывайте их на дату оплаты (пп. 6 п. 1 ст. 254, пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);
  • на УСН с объектом "доходы" материальные расходы не учитываются (п. 1 ст. 346.18 НК РФ).

Компенсация НДС иностранцам при вывозе приобретенных в России товаров (tax free)

Российские организации, продающие товары в розницу, могут компенсировать иностранным гражданам НДС, который был уплачен при покупке товаров на территории России и их последующем вывозе (система tax free).

1. Как получить право на компенсацию НДС иностранцам

Чтобы получить право на выплату компенсации, организация розничной торговли должна быть включена в особый перечень Минпромторга России (п. 5 ст. 169.1 НК РФ).

Для включения в перечень необходимо подать заявление. Форма заявления и Порядок его рассмотрения утверждены Приказом Минпромторга России от 30.12.2019 N 5132.

Также для включения в перечень организация (ее обособленное подразделение) должна (п. 5 ст. 169.1 НК РФ):

  • размещаться в местах, Перечень которых утверждается Правительством РФ;
  • соответствовать критериям отбора организаций розничной торговли, определяемым Правительством РФ.

2. Условия предоставления компенсации НДС иностранцу

Налог может быть компенсирован иностранцу, если он приобрел товары у организации розничной торговли в течение одного дня на сумму не менее 10 000 руб. (включая налог). Учитывается стоимость всех товаров (облагаемых и не облагаемых НДС), кроме подакцизных (п. п. 2, 6 ст. 169.1 НК РФ, п. 2 Письма ФНС России от 05.08.2019 N СД-4-3/15473@).

Возможность получить компенсацию есть у всех иностранцев, кроме граждан ЕАЭС (п. 1 ст. 169.1 НК РФ).

Вывезти товары за пределы ЕАЭС необходимо в течение трех месяцев со дня их приобретения (п. 9 ст. 169.1 НК РФ). Исключение - товары, приобретенные с 1 января по 30 декабря 2020 г. включительно. В отношении этих товаров трехмесячный срок следует отсчитывать с 1 января 2021 г. (Постановление Правительства РФ от 01.09.2020 N 1334).

3. Какие документы для компенсации НДС нужно выдать при продаже товаров

Чтобы иностранец смог воспользоваться компенсацией, при продаже ему товаров по его требованию нужно выдать специальный документ (чек). Такой документ (чек) составляется в произвольной форме в одном экземпляре на основании одного или нескольких кассовых чеков, оформленных в течение одного дня. Он может оформляться и в электронной форме (п. п. 5, 6, 7 ст. 169.1 НК РФ). Формат чека в электронной форме утвержден Приказом ФТС России N 977, ФНС России N ЕД-7-15/809@ от 11.11.2020.

Обязательные реквизиты документа (чека), в частности, включают (п. 7 ст. 169.1 НК РФ):

  • реквизиты самого документа (чека), а также специальный штриховой код для идентификации;
  • реквизиты кассовых чеков, на основании которых реализован товар;
  • данные об организации-продавце (наименование, ИНН, адрес);
  • данные о покупателе-иностранце (Ф.И.О., паспортные данные, в том числе информация о том, в каком государстве выдан паспорт);
  • информация о реализованных товарах (наименование, артикулы, количество);
  • стоимость товаров и сумма НДС.

Документ (чек) может оформлять специализированная организация (торговый центр), если это предусмотрено в ее договоре с организацией розничной торговли. При этом в сведениях об организации-продавце в документе (чеке) приводятся наименование, ИНН и адрес организации розничной торговли (ее обособленного подразделения), которая реализовала товары иностранцу (п. 1 Письма ФНС России от 11.04.2018 N СД-18-3/254@).

При частичном возврате товаров внести изменения в документ (чек) можно следующими способами (п. 5 Письма ФНС России от 11.04.2018 N СД-18-3/254@):

1)вычеркнуть запись о товаре, который был возвращен;

2)составить новый документ (чек) без учета возвращенного товара.

Если первоначальный документ (чек) физическим лицом не представлен, оформляется новый документ (чек) без учета возвращенного товара.

При оформлении нового документа (чека) ранее оформленный аннулируется.

Стоимость товаров в исправленном (новом) документе (чеке) должна составлять не менее 10 000 руб. с учетом налога. Если сумма меньше, то новый документ (чек) не составляется, а ранее оформленный покупателю необходимо вернуть организации розничной торговли.

4. Как выплатить компенсацию НДС иностранцу

Чтобы предоставить компенсацию, товары должны быть вывезены иностранцем в течение трех месяцев со дня их приобретения за пределы территории ЕАЭС через пункты пропуска через госграницу РФ. В отношении товаров, приобретенных с 1 января по 30 декабря 2020 г. включительно, этот срок следует отсчитывать с 1 января 2021 г. (Постановление Правительства РФ от 01.09.2020 N 1334).

Перечень пунктов пропуска через границу РФ утвержден Правительством РФ (Распоряжение от 07.02.2018 N 173-р). Вывоз подтверждается отметкой таможенного органа РФ на документе (чеке) (п. п. 1, 4 ст. 169.1 НК РФ).

Обратиться за компенсацией налога иностранец вправе в течение одного года со дня приобретения товаров (п. 9 ст. 169.1 НК РФ).

Выплата компенсации является услугой, которую может оказывать как сама организация, так и иные компании по соглашению с ней. Услуга может быть возмездной, то есть с покупателя-иностранца можно взимать плату за компенсацию ему суммы НДС. Данная услуга облагается НДС по ставке 0% (пп. 2.11 п. 1 ст. 164 НК РФ).

Лица, оказывающие такие услуги, после выплаты иностранцам компенсации сумм НДС должны направить организациям розничной торговли, которые оформили документы (чеки) для этой компенсации (п. 8 ст. 169.1 НК РФ):

  • документы (чеки) с отметкой таможни, подтверждающей вывоз товаров из РФ за пределы таможенной территории ЕАЭС;
  • сведения в электронной форме, полученные от таможни в соответствии с абз. 4 п. 8 ст. 169.1 НК РФ;
  • сведения в электронной форме о компенсированных иностранцам суммах налога.
  • Формат, Порядок направления в электронной форме указанных сведений и Порядок передачи электронных документов (чеков) утверждены Приказом ФНС России от 08.12.2020 N КЧ-7-15/885@.

Итоговая сумма компенсации НДС, подлежащая выплате, определяется как разница между НДС, уплаченным за товары на территории РФ, и стоимостью услуги по компенсации суммы налога (п. 3 ст. 169.1 НК РФ).

Для того чтобы получить компенсацию, иностранец должен предъявить следующие документы (п. 4 ст. 169.1 НК РФ):

1)паспорт гражданина иностранного государства;

2)документ (чек) с отметкой таможенного органа РФ.

Компенсация выплачивается денежными средствами (п. 1 ст. 169.1 НК РФ). Выплатить ее можно как путем перевода на банковский счет иностранца, так и наличными (ч. 2 ст. 14 Федерального закона от 10.12.2003 N 173-ФЗ).

Вычеты по НДС

Вычеты по НДС - это сумма НДС, на которую плательщик НДС может уменьшить общую сумму налога, исчисленного по операциям реализации.

По общему правилу у компании есть право на вычет, если вы плательщик НДС и не применяете освобождение от его уплаты, купленные товары (работы, услуги, имущественные права) приняты на учет и будут использованы в облагаемых НДС операциях, у вас есть правильно оформленный счет-фактура.

По приобретенным товарам (работам, услугам) и имущественным правам вычет вы можете заявить в любом квартале в течение трех лет со дня принятия их на учет. В отдельных случаях принять НДС к вычету можно в том квартале, в котором для этого выполняются определенные условия.

Образец заполнения заявления о включении в перечень организаций можно найти в справочной системе КонсультантПлюс.

Учтите, что, если вы нарушите порядок принятия НДС к вычету, это может привести к недоимке. Инспекция может начислить вам штраф и пени.

Возмещение НДС

Другие нюансы вычетов по НДС можно прочитать в справочно-правовой системе КонсультантПлюс.

Если по итогам квартала сумма налоговых вычетов превысила исчисленный плательщиком НДС (с учетом сумм восстановленного НДС), то разницу можно возместить из бюджета (п. 2 ст. 173 НК РФ). Эта часть "входного" налога может быть (п. п. 1, 4, 6 ст. 176 НК РФ):

  • возвращена на ваш расчетный счет на основании заявления;
  • зачтена в счет будущих платежей по НДС или по иным налогам на основании заявления;
  • направлена на погашение вашей задолженности перед бюджетом (такой зачет инспекция проводит сама).

Такая ситуация, как правило, возникает у организаций и предпринимателей:

  • при экспортных операциях;
  • если они реализуют продукцию по ставке 10%, а приобретают товары (работы, услуги) с применением ставки 20%;
  • если в течение квартала объемы реализованных товаров (работ, услуг) ниже объемов приобретенных товаров (работ, услуг).

 

Условия возмещения НДС указаны в Готовом решении КонсультантПлюс.