Страховые взносы и отчет о среднесписочной численности

ФНС отменила приказ, согласно которому компании подавали отчетность о среднесписочной численности работников (приказ от 15.10.2020 № ЕД-7-11/752).   Напомню, что до этих изменений, ежегодно не позднее 20 января компании подавали отчёт о среднесписочной численности за предыдущий год. Организации, которые опаздывали с отчётом, платили штрафы (ст. 126 НК, ч. 1 ст. 15.6 КоАП). Но теперь станет на один отчёт меньше.

Тем не менее налоговики не планируют вовсе отказываться от такой информации. Теперь данные о среднесписочной численности работников войдут в расчёт по страховым взносам. Поправки уже внесли и в НК и в сам расчет по страховым взносам (п. 2 ст. 1, ч. 2 ст. 2 Федерального закона от 28.01.2020 № 5-ФЗ). И за 2020 год информация о среднесписочной численности работников организации будет представляться в налоговые органы не отдельной декларацией, а в составе расчёта по страховым взносам.  Показатель «среднесписочная численность» будет отражаться плательщиком на титульном листе расчёта по страховым взносам. Соответствующие изменения утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/751@.

Напоминаю, что расчёт по страховым взносам компании сдают ежеквартально – не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным периодом. Первый раз по новой форме предстоит отчитаться уже за 2020 год. 30 января 2021 года выпадает на выходной день, поэтому годовой расчёт по взносам нужно будет представить до 1 февраля 2021 года.

Нужно учитывать, что теперь среднесписочную численность придётся считать и отражать в расчёте по страховым взносам каждый квартал, а не раз в год как было ранее. Это связано с тем, что расчёт по страховым взносам квартальный.

Если говорить об изменениях в расчёте (они уже работают), теперь официально прописаны коды тарифа и коды категорий застрахованный лиц для плательщиков пониженных тарифов и для тех, кто платил взносы за 2 квартал 2020 по нулевым тарифам.

Напомню, что код тарифа "20" указывается, если налогоплательщик включен в реестр субъектов малого и среднего бизнеса и применяет пониженные тарифы совокупной величиной 15% с доходов физлиц, превышающих МРОТ. Также не забывайте, что помимо Приложения 1 к разд. 1 с кодом "20" необходимо включить в расчет Приложение 1 к разд. 1 с кодом тарифа "01".

Пониженные тарифы по страховым взносам продолжают действовать и в 2021 году, но теперь они внесены в статью 427 НК РФ (пп. 17 п. 1, п. 2.1 ст. 427 НК РФ). Учтите, что облагаются по обычным тарифам доходы в пределах МРОТ, а так как с 1 января 2021 года МРОТ составит 12392 рубля, то пониженные тарифы будут с сумм, превышающих новую величину МРОТ.

Код тарифа "21" указывается, если в отношении выплат за апрель - июнь 2020 г. использовали нулевые тарифы взносов на основании ст. 3 Федерального закона от 08.06.2020 N 172-ФЗ. Кроме Приложения 1 к разд. 1 с кодом "21" в расчет за 2020 г. нужно включить подразделы Приложения 1 к разд. 1 по коду каждого из использованных вами в 2020 г. тарифов. В расчёте за квартал 2021 года этот код уже не указывается.

Еще нужно учесть, что большинство организаций и предпринимателей освободили от налогов и взносов за II квартал. Причем «задним числом» (Федеральный закон от 15.10.2020 № 320-ФЗ).

Напомню, что изначально под списание налогов попали налогоплательщики из пострадавших отраслей, которые попали в реестр МСП по данным отчетности за 2018 год (Федеральный закон от 08.06.2020 № 172-ФЗ). Соответственно, не смогли воспользоваться льготой те, кто не отчитывался за 2018 год, поскольку зарегистрировался позже. Закон № 320-ФЗ устранил эту несправедливость. Теперь под списание налогов попали в том числе и предприятия из пострадавших сфер экономики, которых включили в реестр МСП в связи с созданием в период с 01.01.2018 по 29.02.2020.

Проверить получили ли вы право на списание налогов можно на специальном сервисе ФНС по адресу: https://service.nalog.ru/covid4/

Чтобы воспользоваться поблажкой по страховым взносам, необходимо направить в инспекцию уточненный РСВ за полугодие. Переплату можно будет зачесть или вернуть.  По остальным налогам налоговые органы сами обнулят вам налоги на основании уже сданных деклараций за 2 квартал.

Декларацию по прибыли уточнять не нужно несмотря на то, что расходах вы показали взносы, начисленные по общим тарифам.

Корректировка налоговой базы по страховым взносам должна рассматриваться как новое обстоятельство, свидетельствующее о необходимости учесть излишне исчисленную сумму в составе внереализационных доходов в периоде указанной корректировки (см. Письма Минфина России от 31.07.2020 N 03-03-07/67349,ФНС России от 23.12.2016 N СА-4-7/24825@, от 12.02.2014 N ГД-4-3/2216@ и др.).

Таким образом, в связи с уменьшением суммы ранее начисленного налога на страховые взносы, исчисленные по общим тарифам, не возникает обязанности делать перерасчет базы по налогу на прибыль за 2 квартал 2020. Излишне начисленную сумму по взносам необходимо включить во внереализационные доходы того отчетного (налогового) периода, в котором произведена корректировка страховых взносов и в налоговый орган представлена «уточнёнка» по ним.

Декларация по налогу на прибыль

Утверждены изменения в форму декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок её заполнения и формат представления в электронной форме. (Приказ ФНС России от 11.09.2020 N ЕД-7-3/655@)

Сдачу годового отчёта 2020 Надежда Самкова подробно разбирала на онлайн-конференции «Сдаём годовой отчёт за 2020 год. Введение учета в 2021 году». Вы можете приобрести запись по ссылке. 

Среди немногочисленных изменений:

  • обновили штрихкоды;
  • измененное Приложение N 2 к декларации станут заполнять налогоплательщики, которые заключили соглашение о защите и поощрении капиталовложений. Сведения о доходах физлица от операций с ценными бумагами в этом приложении перестанут указывать;
  • появились новые признаки налогоплательщика, например код 17 для IT-компаний;
  • добавили поля в лист 02. Они предусмотрены в том числе для участников специальных инвестконтрактов и резидентов ТОР;
  • для листа 04 добавили новый код вида доходов - 9. Этот код заполняют, когда в декларации нужно отразить доходы акционера от распределения имущества ликвидируемой организации;
  • в листе 08 появился еще один вид корректировки - по результатам взаимосогласительной процедуры.

Уточнённая форма декларации применяется начиная с налогового периода 2020 года.

Одно из самых распространённых изменений - теперь акционерные общества выплаты физлицам, отражать будут не в декларации по налогу на прибыль, а в справках 2-НДФЛ.

Антикризисные меры. Что учесть в годовом отчёте?

Льготный кредит на зарплату

Банки предоставляли льготные кредиты на выплату зарплаты и на первые полгода кредита. Ставка составляла 0 %, но действует она максимум до 30 ноября 2020 года (подп. «д» п. 7 Правил, утв. постановлением Правительства от 02.04.2020 № 422). То есть компания с апреля и в течение шести месяцев могла использовать беспроцентный заём. Признавать доход в виде экономии на процентах не надо. И отражать ничего в декларации за год не нужно.

Когда банки начнут начислять проценты по окончанию льготного периода (после 30 ноября), эти проценты необходимо будет включить во внереализационные расходы (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК). Но учитывать их нужно по особым правилам - на дату уплаты (пп. 12 п. 7 ст. 272 НК РФ). Эти расходы отразите уже в годовой декларации по строкам 201 и 200 приложения 2 к листу 02.

Невозвратный кредит на восстановление деятельности

До 1 декабря 2020 года компании не должны платить по невозвратному кредиту на восстановление деятельности (Постановление Правительства от 16.05.2020 № 696) - это базовый период. Если не выполнить условия базового периода, начинается период погашения. Банки рассчитают проценты исходя из обычных ставок: и кредит, и проценты необходимо будет заплатить тремя платежами - 28 декабря 2020 года, 28 января и 1 марта 2021 года. Проценты по такому кредиту тоже признают в расходах по мере уплаты. Следовательно первый платеж попадет в годовую декларацию по прибыли.

Если же будут выполнены условия базового периода и периода наблюдения, то кредит спишут и простят начисленные проценты. В налоговом учёте при списании основной суммы льготного кредита и процентов ни доходов, ни расходов не возникает (пп. 10, 21.4 п. 1 ст. 251, п. 12 ст. 270 Налогового кодекса РФ).

В связи с этим возникает вопрос: можно ли отразить расходы, которые организации оплатили за счет льготного кредита? В сентябре Минфин сообщил, что признавать траты можно в общем порядке (Письмо Минфина от 09.09.2020 № 03-03-06/1/79206). Также в Письме Минфин России дал разъяснение по вычету «входного» и «ввозного» НДС со стоимости товаров, работ, услуг и имущественных прав, оплаченных за счет средств банковского кредита. Вычет производится в обычном порядке, то есть при условии, что:

  • НДС предъявлен;
  • активы приняты к учёту;
  • они предназначены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • имеется правильно оформленный счёт-фактура.

Доходы меньше затрат

В связи коронавирусом многие организации столкнулись с убытками. Чтобы учесть убыток его придется отразить в декларации по налогу на прибыль. Порядок отражения убытков в декларации зависит от момента их возникновения и выявления.

Так, убыток текущего отчетного (налогового) периода отражается со знаком «минус» в строке 060 листа 02 декларации. Убыток по итогам года дополнительно нужно отразить в составе показателя строки 160 Приложения N 4 к листу 02.

Сумма убытков прошлых лет отражается в строке 110 листа 02. А при подаче декларации за I квартал и за налоговый период - еще и в Приложении N 4 к листу 02.

Убытки прошлых лет, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде, отражаются в строках 300 - 301 Приложения N 2 к листу 02 и учитываются в общей сумме внереализационных расходов по строке 040 листа 02.

Также напоминаю, что налогоплательщик может уменьшить текущую прибыль на убытки прошлых лет, но не более чем на 50 процентов от налоговой базы (п. 2.1 ст. 283 НК).

Организации, которые сработали с убытком, остаются в зоне пристального внимания налоговиков. Налоговый орган вправе потребовать от вас пояснения с обоснованием размера полученного убытка при камеральной проверке деклараций по налогу на прибыль. А если убыток вы будете отражать в декларации дольше двух лет подряд, то налоговики могут назначить выездную проверку (п. 3 ст. 88 НК РФ, п. 2 Приложения 2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@).

Если получите требование от налоговой инспекции о пояснении суммы убытка, обязательно правдоподобно отпишитесь в пояснениях, чтобы возможно отвести от себя шанс выездной налоговой проверки.

Проще всего объяснить убытки компаниям, которые на период карантина полностью закрывались. Укажите в пояснениях, что вы не имели возможности получать доходы, но расходы у вас оставались и они превысили сумму выручки. После начала работы все равно остались ограничения и из-за падения спроса уменьшилась выручка, но расходы остались на прежнем уровне. Более того, появились новые затраты — компенсации работникам за использование личных компьютеров и интернета, «антикоронавирусные» расходы и др. Также конкретизируйте ваши расходы. Практически у всех это, прежде всего, зарплата плюс страховые взносы с нее. Далее перечислите свои постоянные затраты: арендная плата, расходы на охрану, услуги связи, интернет, коммунальные платежи, банковские комиссии, проценты по кредитам и др. Подчеркните, что все указанные расходы обоснованы. Значит, вы правомерно учли их при расчете налога на прибыль.

Желательно добавить в пояснениях, что вы намерены провести работу по сокращению затрат, диверсификации бизнеса, выявлению и закрытию нерентабельных видов деятельности и т. п. Главное, не брать на себя лишних обязательств и не обещать, к примеру, что уже за 1 квартал 2021 года компания намерена получить прибыль. Тем более не надо называть никаких конкретных цифр.

Изменённую форму декларации по налогу на прибыль организаций, а также порядок её заполнения Вы можете найти в системе КонсультантПлюс. Закажите бесплатный пробный доступ по ссылке.